De nombreuses organisations disposent de véhicules. Et les pneus sont à eux accessoire nécessaire. Les pneus sont comptés différemment selon la manière dont ils sont arrivés à l’organisation.

De plus, la méthode comptable est également liée à la destination du caoutchouc. Les pneus toutes saisons sont utilisés en continu jusqu’à ce qu’ils soient complètement usés ou endommagés. Les pneus hiver et été sont installés sur un véhicule exclusivement pour la période correspondante de l'année civile.

Comptabilisation des pneus toutes saisons et camions

Prix pneus de voiture(pneu, chambre à air et fond de jante) situés sur les roues et en stock avec le véhicule, arrivant avec la nouvelle voiture (ou remorque), est inclus dans son coût initial et est pris en compte sur le compte 01 « Immobilisations ».

Le coût des pneus achetés par un organisme pour remplacer ceux usés ou endommagés est pris en compte sur le compte 10 « Matériels » sous-compte 5 « Pièces de rechange ». Parallèlement, les Instructions d'utilisation du Plan Comptable comptabilité activités financières et économiques des organisations (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n), il est recommandé de conserver une trace des pneus dans ce compte, à la fois en stock et en circulation. Il suggère également une comptabilisation distincte du caoutchouc soumis à restauration et réparation. Ainsi, pour comptabiliser le coût des pneus, des sous-comptes de second ordre peuvent être ouverts sur le compte 10-5 :

• "Pneus de voiture en stock";
• « Pneus de voiture en circulation » ;
• "Pneus de voiture soumis au rechapage."

Les pneus de camion neufs, comme tout autre inventaire, sont acceptés pour comptabilisation au coût réel. Lors de l'achat de pneus contre rémunération, il reconnaît le montant des coûts réels de l'organisation, à l'exception de la TVA et autres taxes remboursables (clauses 5, 6 du PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks » ; approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 06/09/01 n° 44n) . En comptabilité, l'achat de pneus automobiles se traduit comme suit :
Débit 10-5 sous-compte "Pneus auto en stock" Crédit 60
- des pneus de voiture neufs ont été enregistrés ;
Débit 19 Crédit 60
- La TVA est imputée sur le coût des pneus de voiture ;

- La TVA émise par le fournisseur de pneumatiques est acceptée en déduction ;
Débit 60 Crédit 51
- répertorié espèces pour les pneus.

Lors de la mise en service des pneumatiques, le transfert interne s'effectue selon le sous-compte 10-5 :

- les pneus ont été mis en service.

Notez que dans les organisations qui ont grand nombre les véhicules du sous-compte « Pneus automobiles en circulation », outre les caoutchoucs directement situés sur les roues des véhicules, sont également pris en compte les pneus délivrés en réserve et en circulation par le service d'entretien technique, ainsi que dans les zones de stockage désignées compte.

Pour chaque pneu, l'organisation crée une Carte d'Exploitation des Pneus. Sa forme est donnée à l'annexe 12 des Règles d'exploitation des pneumatiques automobiles AE 001-04 (approuvées par arrêté du ministère des Transports de Russie du 21 janvier 2004 n° AK-9-r).

La procédure pour le remplir est indiquée à l'article 10 du présent règlement. Une carte est délivrée pour chaque pneu, y compris ceux qui étaient inclus dans le coût initial de la voiture. Il contient des informations sur l'état technique du pneu, le kilométrage (ses indicateurs doivent être renseignés mensuellement) et les défauts. Lorsqu'un pneu est mis hors service, la carte grise indique : la date de démontage, le kilométrage total, le nom du motif de mise hors service, déterminé par la commission, où le pneu a été envoyé - pour réparation, pour restauration, pour approfondissement du sculpture, pour ferraille ou réclamation.

Lorsqu'un pneumatique est envoyé au rechapage, au rechapage ou à la ferraille, la carte d'immatriculation est signée par les membres de la commission. Dans ce cas, il s’agit d’un acte de radiation du pneu. Cela confirmera également la nécessité de mettre en service des pneus neufs.

Les règles mentionnées n'autorisent pas la mise hors service des pneus et leur envoi à la ferraille ou à la remise à neuf si leur état technique est adapté à leur utilisation (article 88 du règlement). La liste des raisons de production et d'exploitation pour lesquelles les pneumatiques, chambres à air et fonds de jante peuvent être prématurément mis hors service est donnée à l'annexe 9 du règlement.

La durée de vie des pneus automobiles est fixée par le responsable de l'organisation. Pour le déterminer, vous pouvez utiliser les données fournies dans le document d'orientation « Normes temporaires pour le kilométrage opérationnel des pneus de véhicule (RD 3112199-1085-02) » (approuvé par le ministère des Transports de Russie le 04.04.02). Les normes temporaires fournissent des données sur le kilométrage moyen des pneumatiques des voitures particulières et camions, bus et trolleybus (tableaux 1 à 3). Le kilométrage standard des pneus (Hi) est déterminé : Hi = H x K1 x K2, où H est la valeur du kilométrage moyen des pneus pour un véhicule donné. véhicule; K1 - facteur de correction prenant en compte la catégorie de conditions de fonctionnement véhicule automobile; K2 est un facteur de correction qui prend en compte les conditions de fonctionnement du véhicule (les valeurs des facteurs de correction sont données dans les tableaux 4 et 5).

Dans le même temps, il a été déterminé que le kilométrage standard des pneus ne devrait pas être inférieur à 25 % du kilométrage moyen des pneus.

(Lorsque ce document d'orientation a été approuvé, sa période de validité a été fixée - jusqu'au 1er janvier 2004. Cependant, à ce jour, ce document n'a pas encore été annulé).

Lors de la mise en service des pneumatiques, leur destination peut être la suivante :

• remplacer les pneus usés ou devenus inutilisables pour d'autres raisons ;
• pour le changement saisonnier pneus été pour l'hiver ou l'hiver pour l'été.

Le remplacement de pneus usés ou devenus inutilisables pour d'autres raisons peut être considéré comme une opération réparations en cours(remplacement des pièces usées) d'une voiture, qui est classée comme immobilisation. À cet égard, dans ce cas, on peut être guidé règles générales réglementer la procédure d'amortissement des coûts de production et d'annulation des coûts de réparation des immobilisations.

Les coûts de maintien en bon état des immobilisations sont classés comme dépenses pour les activités ordinaires (article 7 du PBU 10/99 « Dépenses d'une organisation » ; approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 n° 33n). Dépenses d'entretien des immobilisations ( contrôle technique, maintien en état de marche) sont inclus dans les coûts d'entretien du processus de production et sont reflétés au débit des comptes de coûts de production (frais de vente) en correspondance avec le crédit des comptes de coûts de production (article 73 des Directives pour la comptabilisation des immobilisations ; approuvé le 13.10.03 n° 91n). Cela s'applique pleinement aux cas liés à l'achat de pneus de voiture et à leur installation ultérieure sur une voiture pour remplacer ceux usés. Ainsi, dans ce cas, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :
Débit 10-5 du sous-compte "Pneus auto en circulation" Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en stock"
- des pneus neufs ont été fournis pour remplacer les pneus usés ;

- le coût des pneus neufs est inclus dans les dépenses des activités ordinaires.

Exemple 1.
En avril 2006, l'organisation a acheté un jeu de pneus pour une voiture. Le même mois, les pneus ont été mis en service pour remplacer ceux usés. Pour quatre pneus, 13 452 roubles ont été payés, TVA comprise - 2 052 roubles.
En comptabilité, l'achat de pneus et leur pose se traduisent comme suit :
Débit 10 sous-compte "Pneus auto en stock" Crédit 60
- 11 400 roubles. - les pneus ont été reçus à l'entrepôt ;
Débit 19 Crédit 60
- 2052 roubles. - TVA allouée ;
Débit 60 Crédit 51
- 13 452 roubles. - de l'argent a été transféré pour des pneus ;
Débit 68 sous-compte "Calculs TVA" Crédit 19
- 2052 roubles. - accepté en déduction de la TVA sur les pneumatiques ;

- 11 400 roubles. - les pneus ont été mis en service ;
Débit 26 Crédit 10 sous-compte « Pneus de voiture en cours d'utilisation »
- 11 400 roubles. - le coût des pneumatiques est pris en compte dans les dépenses des activités ordinaires.

Comptabilité des pneus saisonniers

Le transfert de pneus saisonniers est pris en compte un peu différemment. Les lignes directrices pour la comptabilisation des stocks (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 décembre 2001 n° 119n) exigent que lors de la sortie des marchandises des entrepôts vers les lieux de travail, leur valeur soit radiée des comptes des actifs matériels au compte correspondant. comptes de comptabilisation des coûts de production (article 93 lignes directrices pour la comptabilisation des stocks). Dans le même temps, les développeurs des lignes directrices n'ont établi aucune restriction, y compris lors du transfert de pneus de voiture. Autrement dit, les deux écritures ci-dessus doivent être effectuées en comptabilité.

Cependant, lors du remplacement des pneus et de leur transfert à l'entrepôt, les mêmes directives exigent que leur coût soit imputé à la réduction des coûts concernés (article 112 des Directives). Compte tenu de cela, la comptabilité devra effectuer les écritures suivantes :
Débit 20 (26, 44) Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en circulation"
- les dépenses des activités ordinaires ont été diminuées du coût des pneus saisonniers.
- les pneus saisonniers retirés ont été transférés à l'entrepôt.

Dès lors, la méthodologie de comptabilisation des pneumatiques, prescrite dans l'Instruction du Plan Comptable, qui recommande d'effectuer des écritures « internes » directes et inversées sur le compte 10 lors de la pose et de la dépose des pneumatiques saisonniers, devient tout à fait compréhensible. Oui lors de l'installation pneus d'hiver l'enregistrement s'effectue :
Débit 10-5 du sous-compte "Pneus auto en circulation" Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en stock"
- reflète le coût des pneus hiver mis en service.

En fin de saison, les pneus sont changés. Cette opération en comptabilité sera accompagnée de deux écritures - inversée pour les pneus hiver et directe pour les pneus été :
Débit 10-5 du sous-compte "Pneus auto en stock" Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en circulation"
- reflète le coût des pneus hiver retirés en raison de la fin de la saison ;
Débit 10-5 du sous-compte "Pneus auto en circulation" Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en stock"
- reflète le coût des pneus été utilisés lors du fonctionnement de la voiture.

Lorsque les pneus saisonniers s'usent ou deviennent inutilisables pour d'autres raisons, une écriture est effectuée pour transférer le coût des pneus dans les comptes de coût de production (frais de vente) :
Débit 20 (26, 44) Crédit 10-5 sous-compte "Pneus de voiture en cours d'utilisation"
- le coût des pneus saisonniers est inclus dans les dépenses des activités ordinaires.

Il est également possible de prendre en compte une partie du coût des pneus saisonniers à la fin de la saison d'exploitation correspondante. Cette part est déterminée en fonction du coût réel et du nombre de saisons d'utilisation des pneus, établis par le responsable de l'organisation.

Il est conseillé de refléter l'option choisie pour comptabiliser le transfert du coût des pneus de voiture en dépenses dans la politique comptable de l'organisation.

Exemple 2
Modifions légèrement les conditions de l'exemple 1. En novembre 2005, l'organisation a acheté des pneus d'hiver. Le même mois, ils ont été installés sur la voiture. Fin mars, les pneus hiver ont été remplacés par des pneus été. Le coût de ce dernier au moment de l'installation est de 6 612 roubles.
Selon la politique comptable, le coût des pneus été et hiver est amorti en partie après la période pendant laquelle ils ont été utilisés. Lors de la mise en service des pneus, le kilométrage standard en fonctionnement est de 35 000 km. De novembre à mars, la voiture a parcouru 12 670 km.
Lors du retrait des pneus hiver en mars, l'organisation a le droit de prendre en compte une partie du coût dans les dépenses des activités ordinaires pneus d'hiver- 4126, 80 roubles. (11 400 RUB : 35 000 km x 12 670 km).
En comptabilité, l'opération de pose de pneus hiver et de remplacement de ceux-ci par des pneus été s'accompagne des écritures suivantes :

En novembre
Débit 10 du sous-compte « Pneus de voiture en service » Crédit 10 du sous-compte « Pneus de voiture en circulation »
- 11 400 roubles. - des pneus hiver ont été mis en service ;

En mars
Débit 26 Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en fonctionnement"
- 4126,80 roubles. - une partie du coût des pneus hiver est incluse dans les dépenses des activités ordinaires ;
Débit 10-5 du sous-compte "Pneus auto en stock" Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en circulation"
- 7273,20 roubles. (11 400 - 4 126,80) - reflète le coût des pneus d'hiver retirés en raison de la fin de la saison ;
Débit 10-5 du sous-compte "Pneus auto en circulation" Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en stock"
- 6612 roubles. - reflète le coût des pneus été utilisés lors du fonctionnement de la voiture.

Comptabilisation des pneus usés

La détermination de l'état technique des pneumatiques soumis à radiation est effectuée par une commission désignée par arrêté du chef de l'organisme. La commission détermine la possibilité de leur restauration ou de leur inaptitude totale. Concernant les pneumatiques mis hors service prématurément, la commission doit également en établir les raisons et les responsables. Comme mentionné ci-dessus, pour chaque pneumatique présenté en radiation, une fiche d'exploitation du pneumatique doit être entièrement remplie, qui est signée par la commission.

Instructions pour l'enregistrement des revenus et dépenses des activités ordinaires à transports routiers(approuvé par arrêté du ministère des Transports de Russie du 24 juin 2003 n° 153) prescrit d'inclure les frais de remise en état de l'usure et de réparation des pneus de voiture dans les frais matériels dans les dépenses des activités ordinaires dans les limites des normes approuvées par le ministère des Transports de Russie (article 43 de l'instruction n° 153). De plus, il est recommandé d'indiquer cette procédure comptable dans la politique comptable de l'organisation.

Les normes approuvées par le ministère des Transports de Russie doivent très probablement être comprises comme le kilométrage standard des pneus (voir ci-dessus). Une fois que le kilométrage des pneus de voiture atteint cette valeur, ils doivent être remplacés pour des raisons de sécurité. trafic. Cependant, l'usure prématurée des pneus n'est pas non plus autorisée. Par conséquent, les développeurs des instructions mentionnées proposent de classer les surcoûts de restauration de l'usure et de réparation des pneus comme dépenses hors exploitation (article 97 de l'instruction n° 153).

Cependant, cette proposition contredit quelque peu les dispositions du PBU 10/99, qui exigent la comptabilisation des coûts pour le montant pour lequel ils sont engagés, c'est-à-dire pour leur montant total, quelles que soient les limites établies.

Les pneus été des voitures retirés des véhicules pour cause d'inadéquation, mais qui peuvent être réparés ou reconditionnés, sont transférés dans un entrepôt. Parallèlement, ils sont évalués au prix d'usage éventuel et sont pris en compte dans le sous-compte 10-5 « Pneumatiques auto soumis au rechapage ». Lors du transfert de pneumatiques pour rechapage, leur coût est transféré sur le sous-compte 10-7 « Matériaux transférés pour transformation externe ». Ces pneus sont comptés séparément. Le coût du contrat pour leur restauration tombe également sur le même sous-compte. Les pneumatiques rechapés reçus sont pris en compte pour leur coût total, y compris le coût de leur rechapage. Les transactions commerciales mentionnées sont reflétées dans la comptabilité comme suit :
Débit 10-5 sous-compte "Pneus auto à restaurer" Crédit 91-1
- reflète le coût des pneumatiques soumis au rechapage ;
Débit 10-7 Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto à restaurer"
- les pneus ont été envoyés en restauration ;
Débit 10-7 Crédit 60
- reflète le coût du contrat de rechapage des pneumatiques ;
Débit 10-5 sous-compte "Pneus auto en stock" Débit 10-7
- les pneus rechapés sont acceptés dans l'entrepôt.

Les pneus de voiture retirés des véhicules et jugés impropres au rechapage sont inclus dans le coût des matériaux de rebut.

Exemple 3
En avril 2006, la commission a établi l'inadéquation totale du train de pneus installé sur la voiture. Le coût des pneus neufs installés est de 10 400 roubles et celui des pneus démontés est de 3 460 roubles. Les pneus usés sont mis au rebut pour un coût de 400 roubles.
En comptabilité, l'opération de changement de pneumatiques usés se traduit comme suit :
Débit 20 Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en fonctionnement"
- 3460 roubles. - le coût des pneumatiques usés est pris en compte dans les dépenses des activités ordinaires ;
Débit 10 sous-compte 6 "Autres matériels" Crédit 91-1
- 400 roubles. - les pneumatiques impropres au rechapage sont acceptés à l'immatriculation ;
Débit 10-5 du sous-compte "Pneus auto en circulation" Crédit 10-5 sous-compte "Pneus auto en stock"
- 10 400 roubles. - reflète le coût des pneus installés sur la voiture.

Il arrive souvent qu'une voiture ne puisse pas être restaurée après un accident. Les pièces, composants et assemblages d'un élément d'immobilisation mis hors service, adaptés à la réparation d'autres éléments d'immobilisation, ainsi que les autres matériaux sont comptabilisés à la valeur de marché actuelle en résultat d'exploitation (article 79 des lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations) . Les pneus peuvent également en faire partie.

Exemple 4
En mars 2006, la loi sur la mise hors service de la voiture a été approuvée. Son coût initial était de 275 600 roubles, le montant de l'amortissement cumulé était de 194 547 roubles.
Les pièces détachées obtenues lors du démontage de la voiture sont capitalisées par l'organisme. Parmi eux se trouvaient cinq pneus. Ils étaient évalués à 4 250 roubles. En avril, quatre d'entre eux ont été installés sur d'autres véhicules.
En comptabilité en mars, lors de la cession d'une voiture, les écritures suivantes sont effectuées :
Débit 01 sous-compte « Mise hors service des immobilisations » Crédit 01 sous-compte « Immobilisations en exploitation »
- 275 600 roubles. - le coût initial de la voiture a été amorti ;
Débit 02 Crédit 01 sous-compte « Cession d'immobilisations »
- 194 547 roubles. - le montant des amortissements cumulés est amorti ;
Débit 91-2 Crédit 01 sous-compte « Cession d'immobilisations »
- 70 053 roubles. (275 600 - 194 547) - la valeur résiduelle du véhicule est amortie ;
Débit 10-5 sous-compte "Pneus de voiture en entrepôt" Crédit 91-1
- 4250 roubles. - les pneus hiver retirés du véhicule en cours de radiation ont été capitalisés.

En avril, lors de la pose de pneus sur d'autres voitures, le câblage est effectué :
Débit 10-5 sous-compte "Pneus de voiture en circulation" Crédit 10-5 "Pneus de voiture en entrepôt"
- 3400 roubles. (4250 RUR : 4 x 5) - l'installation de pneus sur d'autres voitures est reflétée.

Comptabilité fiscale

En comptabilité fiscale, les coûts d'entretien des véhicules officiels sont inclus dans les autres dépenses liées à la production et (ou) aux ventes (paragraphe 11, clause 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ceux-ci incluent les coûts d’achat de pneus de voiture. De plus, ces coûts sont pris en compte dans les autres dépenses même lorsque le coût du pneu dépasse 10 000 roubles. Inclure un pneu dans ce cas comme bien amortissable n'est pas correct, car il ne relève pas de la définition des immobilisations donnée au paragraphe 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les autres dépenses sont indirectes. Les dépenses indirectes de production et de vente engagées au cours de la période (fiscale) de déclaration sont entièrement incluses dans les dépenses de la période (fiscale) en cours (clauses 1 et 2 de l'article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, en comptabilité fiscale, le coût des pneumatiques est pris en compte comme des dépenses réduisant les revenus perçus au moment de leur mise en service. En comptabilité, cela n'arrive pas toujours ; un exemple est l'installation de pneus saisonniers (voir ci-dessus).

La présence d'une différence dans les montants des dépenses prises en compte dans la comptabilité et comptabilité fiscale, oblige l'organisation à se référer aux normes du PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n). La différence de charges comptables qui en résulte est comptabilisée comme imposable temporairement, car elle conduit à la formation d'un impôt sur le revenu différé, qui devrait augmenter le montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours de l'exercice suivant ou des exercices suivants. Le « dérivé » de la différence temporaire imposable est l'impôt différé passif (articles 11 et 14 du PBU 18/02).

Par conséquent, dans l'exemple 2, l'organisation doit effectuer des saisies supplémentaires :

En novembre

- 2736 roubles. (RUB 11 400 x 24 %) - le montant de l'actif d'impôt différé a été provisionné ;

En mars

- 990,43 roubles. (4 126,80 RUB x 24 %) - le montant de l'actif d'impôt différé accumulé a été réduit.

Certaines organisations, ne disposant pas de leur propre véhicule, louent des voitures auprès de individus. Si le contrat de location stipule que les frais d'entretien du véhicule sont à la charge du locataire, alors les frais d'achat de pneus pour la voiture sont tout à fait appropriés à inclure dans d'autres dépenses qui réduisent les revenus perçus lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

La prise en compte dans d'autres dépenses des frais d'achat de pneus pour les voitures des salariés bénéficiant d'une indemnisation pour l'utilisation de véhicules personnels lors de déplacements professionnels provoquera une réaction négative de la part du fisc. Les responsables rappellent à plusieurs reprises que les conditions et la procédure de paiement des indemnités pour l'utilisation de voitures personnelles à des fins professionnelles sont établies par la lettre du ministère des Finances de la Russie du 21 juillet 1992 n° 57 « Sur les conditions de paiement des indemnités aux employés pour le utilisation de leurs données personnelles voitures particulières Pour voyages d'affaires". Et cette lettre a déterminé que le montant de l'indemnisation prend déjà en compte le remboursement de l'intégralité des frais occasionnés lors de l'exploitation : usure, carburant, lubrifiants, entretien, réparation. Par conséquent, les frais supplémentaires liés à l'exploitation d'une voiture ne peuvent être pris en compte dans le cadre des dépenses prises en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu (lettre du ministère des Finances de la Russie du 16 mai 2005 n° 03-03-01-02/140). ).

Dans le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 08/02/02 n° 92, qui a établi les normes de dépenses des organisations pour le paiement d'indemnités pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des voyages d'affaires, dans les limites desquelles , lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur les sociétés, ces dépenses sont classées parmi les autres dépenses et les éléments de rémunération ne sont pas divulgués. Le Code du travail de la Fédération de Russie prévoit le versement d'une indemnité à l'employé pour l'usure du véhicule lorsqu'un employé utilise un moyen de transport personnel avec le consentement ou la connaissance de l'employeur et dans son intérêt. En plus de cela, l’employeur doit rembourser les dépenses liées à l’utilisation de la voiture. Le montant du remboursement des frais est déterminé d'un commun accord entre les parties. contrat de travail, exprimé par écrit (article 188 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le respect des normes du Code du travail de la Fédération de Russie conduira très probablement l'organisation devant un tribunal arbitral.

Attirons l'attention sur la particularité de la comptabilisation de la fiscalité des biens reçus lors du démantèlement ou du démontage des immobilisations déclassées. D'abord année en cours lors de l'utilisation de ces stocks, les dépenses prennent en compte le montant de la taxe calculé à partir de leur valeur marchande, pris en compte dans les produits hors exploitation lors du démantèlement ou du démontage (clause 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par conséquent, dans l'exemple 4, lors de l'installation caoutchouc retiré d'une voiture radiée, 816 roubles seront pris en compte dans les charges de comptabilité fiscale. (3 400 RUB x 24 %). Et cela entraîne l'obligation de constituer un impôt différé actif :

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 77
- 195,84 roubles. (RUB 816 x 24%) - le montant de l'actif d'impôt différé a été provisionné.

Au moment où le coût des pneus est amorti en comptabilité, une autre écriture est ajoutée à l'écriture inverse, qui rembourse le montant de l'actif d'impôt différé - pour l'accumulation d'un passif d'impôt permanent en raison de la différence permanente qui en résulte dans les montants. des dépenses prises en compte dans la comptabilité et la comptabilité fiscale - 2584 roubles. (3400 - 816) :
Débit 77 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
- 195,84 roubles. - le montant de l'impôt différé actif accumulé a été remboursé ;
Débit 99 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
- 620,16 roubles. (RUB 2 584 x 24 %) - un impôt permanent à payer a été accumulé.

Si une entreprise a des voitures dans son bilan, alors la question de la comptabilisation des pneus hiver, et parfois de leurs jantes, se pose régulièrement. Nous parlerons de comptabilité et de fiscalité lors de l'achat, de la mise en service et de l'utilisation des pneus hiver et été, ainsi que des roues.

Si une entreprise a acheté une voiture, l'ensemble de pneus et de roues qui y sont installés est inclus dans le coût initial du système d'exploitation. Dans ce cas, le coût des pneus et des roues est pris en compte sur le compte 01 dans le cadre de la voiture et amorti par amortissement. Lors du fonctionnement de la voiture et de l'usure des roues et des pneus, l'entreprise a le droit d'acheter des kits comme pneus toutes saisons, qui doivent être remplacés lorsqu'ils deviennent inutilisables, ainsi que des trains de pneus été et hiver dont le remplacement pose des problèmes comptables et fiscaux.

Le principal remède ?

Les pneus et roues de voiture achetés séparément sont inclus par le comptable dans l'inventaire et pris en compte comme pièces de rechange, quels que soient leur coût et leur durée de vie. Pourquoi les pneus et les roues ne peuvent-ils pas être classés comme immobilisations ? L'OS est reconnu comme un bien utilisé depuis longtemps comme moyen de production. L'article 46 du Règlement comptable définit la caractéristique de l'OS - l'utilisation d'un objet comme moyen de travail. Les pneus et les roues ne peuvent pas être utilisés comme unités indépendantes, car ils partie intégrante voiture. Cette position est confirmée par le Classificateur des Immobilisations - il n'y a ni pneus ni roues dans sa liste. Et les instructions du Plan Comptable exigent que les pneumatiques soient pris en compte dans le compte 10 « Matériaux » au titre des pièces détachées du sous-compte 10-5.
L’installation de pneus et de roues ne peut être considérée comme une mise à niveau. Ils n'augmentent pas le coût du système d'exploitation. Cela est dû au fait que les pneus et jantes ne sont pas utilisés sur une voiture spécifique et peuvent être installés sur une autre voiture.
Si l'entreprise est une entreprise de transport automobile ou utilise des voitures dans des activités liées à la production et au commerce, le coût des pneus et des roues est pris en compte dans la comptabilité fiscale dans le cadre des coûts matériels en tant que coûts indirects. Ils sont reconnus au moment du transfert des pièces détachées en production et sont amortis en totalité en une seule fois. Une entreprise qui n'est pas une entreprise de transport automobile a le droit de répercuter les frais d'achat de pneus dans le cadre d'autres dépenses.
Employés bureau des impôts les coûts d'achat et d'installation des pneus et des roues sont considérés comme justifiés, car ils sont associés au maintien des propriétés de performance de la voiture. Le comptable peut réduire assiette fiscale en termes de profit sur le coût des pneus et des roues, ainsi que sur les coûts de montage des pneus par des entreprises spécialisées ou des salariés de l'entreprise. Pour éviter les réclamations, la politique comptable doit établir la procédure de radiation des pneus et des roues. Précisez si l'entreprise inclura les services d'organisations de montage de pneus tierces dans les coûts directs ou indirects.
Quant à la radiation comptable des pneumatiques et des roues, elle dépendra de la méthode choisie par l'entreprise et approuvée dans la politique comptable. Étant donné que la radiation et la comptabilisation des jantes en Russie aujourd'hui ne sont pas documentées dans des documents spéciaux, cela signifie que le comptable doit utiliser une radiation unique du coût des jantes. En ce qui concerne les pneus, le comptable doit être guidé par normes générales, selon lequel les MPZ sont radiées au moment de leur installation initiale. Généralement pneus été-hiverà la fin de la saison, il est renvoyé à l'entrepôt. Dans ce cas, le paragraphe 112 des Instructions méthodologiques recommande, lors du retour à l'entrepôt de matériaux préalablement amortis pour la production, de réduire les coûts du coût de ces stocks, en tenant compte de l'usure saisonnière réelle. Le comptable doit créditer les pneus sur le sous-compte du compte 10 en correspondance avec les comptes sur lesquels ils ont été précédemment radiés.

Détermination de l'usure des pneus

Jusqu'au 1er janvier 2008, les règles d'exploitation des pneus automobiles en Russie étaient en vigueur. La réglementation prévoyait la tenue de fiches de comptabilité des pneus, qui devaient refléter la date de mise en service, le kilométrage mensuel, l'usure et les dommages. Basé sur des cartes pneus usés Lorsque la limite de kilométrage opérationnel était atteinte, ils étaient remplacés par des neufs. Le remplissage des fiches comptables est une justification documentaire de la radiation des pneus devenus inutilisables. Ils devraient être démarrés pour chaque pneu neuf, mis en service.
Jusqu'au 1er janvier 2007, des normes temporaires étaient en vigueur, qui déterminaient le kilométrage opérationnel des pneus à l'aide de la formule :

Hi (taux de fonctionnement des pneus) = H x K1 x K2,

où H est le kilométrage moyen des pneus (milliers de km) ; K1 - facteur de correction prenant en compte la catégorie de conditions d'exploitation du véhicule ; K2 est un facteur de correction qui prend en compte les conditions de fonctionnement du véhicule. Le kilométrage standard des pneus ne doit pas être inférieur à 25 % du kilométrage moyen.
À ce jour, tant les Règles que les Normes temporaires ont perdu leur vigueur. Aucune nouvelle réglementation n’a été approuvée pour les remplacer. Toutefois, dans sa lettre, le ministère russe des Transports indique que les normes temporaires continuent de s'appliquer jusqu'à l'entrée en vigueur des nouvelles réglementations. D’une part, un comptable n’est pas tenu de tenir un registre des pneus de voiture. En revanche, la suppression des Règles et Normes Temporaires ne signifie pas que l'entreprise ne doit pas organiser la comptabilisation de la radiation des pneumatiques. La direction a le droit d'approuver par arrêté propre forme enregistrer le kilométrage des pneus de voiture et la procédure pour le remplir.
Lors du changement de pneus été par des pneus hiver, la question se pose de savoir comment prendre en compte cette opération. De telles actions ne peuvent pas être qualifiées de réparations, car les pneus peuvent ne pas avoir atteint la fin de leur durée de vie. Le remplacement des pneus aux changements de saisons est une condition nécessaire au maintien des performances du véhicule. L'entreprise choisit la procédure de comptabilisation des pneus et des jantes la plus préférable et l'inscrit dans sa politique comptable.
Il existe plusieurs façons de comptabiliser les pneus et les roues. Première option. Passation en charges du coût des pneus et jantes au moment de leur installation sur le véhicule. Cela ne prend pas en compte la durée de vie et l'usure des pneus et des roues des voitures. La législation russe ne prévoit pas de réglementation sur l'enregistrement des jantes. Le comptable a le droit d'amortir leur coût en une seule fois, sans tenir compte du caractère saisonnier du fonctionnement des disques, si la procédure est fixée par arrêtés internes à l'entreprise.

Exemple
L'entreprise a acheté et installé voiture de société un jeu de pneus hiver et de jantes (ensemble de roues) d'une valeur de 19 360 RUB. (TVA incluse - 2953 roubles).
DEBIT 60 sous-compte "Avances émises" CRÉDIT 51
– 19 360 roubles. - le fournisseur a reçu une avance pour la roue complète ;
DEBIT 68 sous-compte "Calculs TVA" CREDIT 76 sous-compte "TVA sur acompte"
– 2953 roubles. - accepté en déduction de la TVA de l'acompte sur la facture ;
DEBIT 10 sous-compte "Pneus hiver" CRÉDIT 60
– 16 407 roubles. (19 360 – 2953) - l'ensemble roue a été capitalisé ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 60
– 2953 roubles. - TVA incluse ;
DEBIT 60 CRÉDIT 60 sous-compte « Avances émises »
– 19 360 roubles. - compensation du paiement anticipé ;

– 2953 roubles. - accepté en déduction de la TVA sur le montage de roue ;
DEBIT 76 sous-compte "TVA sur acompte" CREDIT 68 sous-compte "Calculs TVA"
– 2953 roubles. - La TVA, auparavant admise en déduction sur les acomptes, a été rétablie ;
DÉBIT 20 (26, 44) CRÉDIT 10 sous-compte "Pneus hiver"
– 16 407 roubles. - le coût de l'ensemble roue a été amorti en raison de la mise en service.
Si une entreprise achète des pneus et des roues séparément, leur comptabilité doit être reflétée dans les écritures pour chaque inventaire.
Le coût des jantes pour leur installation sur un jeu de pneus hiver était de 15 600 roubles. (TVA incluse - 2380 roubles). Le comptable reflétera la radiation des disques comme suit :
DÉBIT 19 CRÉDIT 60
– 2380 roubles. - La TVA facturée par le fournisseur pour les disques est reflétée sur la facture ;
DÉBIT 10 sous-compte "Roues" CRÉDIT 60
– 13 220 roubles. (15 600 – 2 380) - reflète le coût d'achat des disques ;
DEBIT 68 sous-compte "Calculs TVA" CRÉDIT 19
– 2380 roubles. - accepté pour le crédit de TVA ;
DÉBIT 60 CRÉDIT 51
– 15 600 roubles. - le fournisseur a été payé pour les jantes ;
DÉBIT 20 (26, 44) CRÉDIT 10 sous-compte "Roues"
– 13 220 roubles. - les jantes sont amorties pour la production.

Deuxième option. Le comptable peut utiliser les données sur le kilométrage réel et standard pour retourner à l'entrepôt pneus été-hiver en tenant compte du fait qu'ils sont susceptibles d'être utilisés la saison prochaine. Le coût des pneumatiques fait l'objet d'une restitution sur les sous-comptes ouverts sur le compte 10 « Matériaux », tenant compte de leur usure partielle, ce qui réduit le coût des stocks au prorata du kilométrage parcouru. Les inscriptions sont reflétées au débit du compte 10 et au crédit du compte 20 jusqu'à ce que le kilométrage établi soit atteint et que les pneus soient mis hors service pour cause d'inadéquation. Dans ce cas, il convient d'établir une attestation comptable.

Exemple
Le prix d'un jeu de pneus hiver est de 19 360 RUB. (TVA incluse - 2 953 roubles) (le kilométrage standard établi par le constructeur est de 30 000 km ; le kilométrage réel pendant la saison hivernale est de 7 000 km).
Le prix d'un jeu de pneus été est de 12 300 roubles. (TVA incluse - 1 876 roubles) (le kilométrage standard établi par le constructeur est de 40 000 km ; le kilométrage réel pour la saison estivale est de 15 000 km).
Le retour des pneus été à l'entrepôt doit être pris en compte en tenant compte de l'usure pendant la saison estivale, qui sera le rapport entre le kilométrage réel des pneus été et le kilométrage standard, soit 3909 roubles. (15 000 km : : 40 000 km x 10 424 RUB).
Le comptable en tiendra compte en publiant :
DEBIT 10 sous-compte "Retour des pneus saisonniers été à l'entrepôt" CRÉDIT 20
– 6515 roubles. (10 424 – 3909) - retour d'un train de pneus été à l'entrepôt en tenant compte de l'usure.
Le retour des pneus hiver à l'entrepôt est répercuté en tenant compte du kilométrage réel pour période hivernale au kilométrage établi, soit 3828 roubles. (7 000 km : 30 000 km x x 16 407 RUB). Les transactions sont sujettes à réflexion par les affichages suivants :
DEBIT 10 sous-compte "Retour des pneus saisonniers hiver à l'entrepôt" CRÉDIT 20
– 12 579 roubles. (16 407 – 3828) - retour d'un train de pneus hiver à l'entrepôt en tenant compte de l'usure.

Troisième option. Conformément au Plan Comptable, un comptable peut conserver une trace des mouvements de pneus saisonniers sur des sous-comptes analytiques ouverts sur le compte 10 « Matériaux ». Le coût d'un jeu de pneus n'est amorti dans les comptes de coûts qu'une fois qu'il a atteint son kilométrage opérationnel.

Exemple
Le prix d'un jeu de pneus hiver est de 19 360 RUB. (TVA incluse - 2953 roubles).
Le prix d'un jeu de pneus été est de 12 300 roubles. (TVA incluse - 1876 roubles).
Le comptable peut enregistrer le mouvement des pneus sur des comptes analytiques ouverts. Dans ce cas, le coût des jantes sera amorti en charges de l'entreprise au moment de leur pose sur le train de pneumatiques. Les publications ressembleront à ceci :
DEBIT 10 sous-compte "Pneus auto en stock" CRÉDIT 10 sous-compte "Pneus auto en circulation"
– 10 424 roubles. - retour pneus étéà l'entrepôt en fin de saison ;
Sous-compte DEBIT 10 "Pneus de voiture en circulation" Sous-compte CRÉDIT 10 "Pneus de voiture en entrepôt"
– 16 407 roubles. - installation de pneus hiver sur la voiture ;

– 10 424 roubles. - le coût des pneus été a été amorti en raison de la fin de leur durée de vie ;
DEBIT 20 CRÉDIT 10 sous-compte "Pneus auto en circulation"
– 16 407 roubles. - le coût des pneus hiver a été amorti en raison de la fin de leur durée de vie.

Oui.I. Kulibaba,
directeur général société "Real-audit"

Les disques achetés doivent être classés en comptabilité en pièces détachées et comptabilisés dans le cadre de l'inventaire, quel que soit le coût unitaire dans le sous-compte 10.5. Ils ne peuvent pas être comptabilisés en immobilisations, car ils ne correspondent pas à la définition d'un article de stock au paragraphe 6 du PBU 6/01.
En comptabilité fiscale, les disques ne peuvent pas non plus être reconnus comme immobilisations, car ils ne sont pas des moyens de travail et ne correspondent donc pas à la définition du paragraphe 1 de l'article 257.
Les dépenses d'achat de disques tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale doivent être comptabilisées à la date de leur mise en exploitation à la fois comme dépenses matérielles (article 16 du PBU 5/01, alinéa 2.1 de l'article 254, alinéa 2 de l'article 272 du le Code des impôts de la Fédération de Russie). Le fait que ces dépenses soient classées comme directes ou indirectes dans la comptabilité fiscale dépend de la composition des dépenses directes, que l'organisation approuve de manière indépendante dans sa politique comptable (clause 1 de l'article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Expertise de l'article :
E.V. Melnikova,
service Conseil juridique GARANT, commissaire aux comptes

1 sous. 4 article 1 PBU 6/01, approuvé. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2001 n° 26n
2 approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n
3 approuvés rapide. Gouvernement de Russie du 1er janvier 2002 n° 1
4 arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n° 94n
5 p.2 art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie
6 alinéa 2 art. 318 Code des impôts de la Fédération de Russie
7 s.p. 11 alinéa 1 art. 264 Code des impôts de la Fédération de Russie
8 approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n° 119n
9 approuvés par arrêté du ministère des Transports de Russie du 21 janvier 2004 n° AK-9r
10 VTT. Ministère des Transports de Russie du 04.04.2002 RD 3112199-1085-02
11 lettre du ministère des Transports de Russie du 11 mai 2010 n° 03-03/08-269ps