Pourquoi de nombreuses personnes utilisent-elles encore des comptes clandestins ? Comment pas charges fiscales se transformer en impôt

Une augmentation du coût des biens, travaux et services affecte directement les obligations fiscales de l'entreprise. Une augmentation des charges fiscales réduit le revenu imposable. Et si les opérations soumises à la TVA servent à augmenter les dépenses, le montant des déductions pour cette taxe augmente simultanément. Ainsi, d’un point de vue fiscal, il est avantageux pour une entreprise que le coût de ses produits se rapproche du prix de vente, voire le dépasse.

Cependant, d’un point de vue financier, il est clair qu’aucune augmentation des coûts n’est bénéfique pour l’entreprise. Après tout, une organisation ne peut pas avoir pour objectif de réduire les impôts à tout prix, même en cas de pertes financières réelles. Par conséquent, dans la plupart des cas, cela n'a aucun sens de dépenser un vrai rouble simplement pour économiser 20 kopecks d'impôt sur le revenu et 18 kopecks de TVA. Par conséquent, toute mesure de planification fiscale visant à augmenter artificiellement les coûts ne devrait pas entraîner de pertes financières.

Les types de coûts suivants satisfont pleinement à ces restrictions :

— des dépenses « papier » fictives ;
— les dépenses engagées dans le cadre de transactions intragroupe ;
- les dépenses qui ont été réellement engagées, mais qui, pour une raison quelconque, ne peuvent être totalement ou partiellement prises en compte pour l'imposition sans astuces supplémentaires.

Il est peu probable que d'autres types de coûts conviennent à des fins de planification fiscale, il est donc inutile de les considérer dans le cadre de cet article.

Les vols de nuit restent la méthode la plus populaire pour augmenter les coûts

Ce groupe de dépenses est associé à la falsification de documents, à la création et à l'utilisation d'organisations qui n'exercent pas d'activités réelles (entreprises clandestines). Toutes ces actions sont illégales et entraînent non seulement des poursuites fiscales et administratives, mais également pénales. Par conséquent, l'auteur ne recommande en aucun cas de les utiliser dans la pratique.

En même temps, ces méthodes sont les plus primitives. Ils nécessitent un minimum d'effort de la part de l'interprète, et aussi connaissances professionnelles et des compétences. C’est pourquoi les documents éphémères sont toujours aussi populaires en planification fiscale.

En pratique, l'organisateur du projet obtient une augmentation des coûts avec l'aide d'entreprises clandestines en intégrant une telle organisation fictive contrôlée dans sa propre organisation réelle. activité économique. De ce fait, cette société auxiliaire peut exercer les fonctions de fournisseur de biens, être revendeur (agent, commissionnaire), créer des coûts en fournissant des services fictifs ou en réalisant des travaux pour l'organisateur du dispositif, optimisant ainsi ses obligations fiscales.

Par exemple, une entreprise d'un jour prend la position d'une organisation d'approvisionnement (d'achat). C'est-à-dire que toutes les matières premières, matériaux et marchandises commencent à affluer dans l'entreprise par son intermédiaire. La société d'un jour acquiert ce bien au prix du marché et le vend à l'organisateur du projet au prix nécessaire pour lui permettre de réduire efficacement les montants de l'impôt sur le revenu et de la TVA. Naturellement, en gonflant le coût des biens achetés par l'organisateur du programme, l'entreprise d'un jour ne paie pas sur le montant qu'elle a constitué assiette fiscale impôts soit en totalité, soit dans une proportion significative.

Le paiement partiel des impôts permet en pratique de retarder la détection du stratagème par le fisc, et de recourir plus longtemps et plus sûrement à une personne morale fictive pour minimiser les impôts. Ce qui, bien entendu, ne rend pas cette méthode de planification fiscale légale et acceptable (résolutions du Service fédéral antimonopole du Service fédéral antimonopole de Sibérie occidentale du 9 avril 2013 n° A45-20678/2012, Service fédéral antimonopole de l'Oural du 29 avril 2013). 2013 n° F09-3274/13 n° A60-26096/12 et du 29 avril 2013 .13 n° Ф09-3216/13, district de Volga-Vyatka n° A79-5630/2011 du 13.02.13 et district de la Volga n° . A65-15309/2012 du 03.11.13).

Une entreprise clandestine achète des marchandises au prix du marché et les revend à l'organisateur du programme au prix dont il a besoin pour réduire l'impôt sur le revenu et la TVA.

Sur la base de principes similaires, une société d'un jour peut jouer le rôle de commissionnaire pour l'organisateur du projet. Dans ce cas, une augmentation artificielle des coûts se produit à l'aide d'une commission sur laquelle la société de nuit ne paie pas non plus d'impôts. Il existe une opinion selon laquelle cette option est plus sûre que l'intégration de transactions d'une journée dans la chaîne d'achat et de vente, puisque dans ce cas l'achat ou la vente de biens s'effectue aux prix du marché.

Cependant, après l'abrogation de l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la détermination du prix conformément au marché n'est importante que dans les transactions avec des sociétés interdépendantes, et uniquement si une certaine limite de chiffre d'affaires est dépassée pour l'année. Jusqu'à présent, personne n'a annulé la vérification de la faisabilité économique des dépenses. Cela signifie que les réclamations concernant la nécessité pour un commissionnaire ou un agent de participer à une transaction lors d'un contrôle fiscal sont très probables. Ceci est confirmé par une pratique judiciaire approfondie (résolutions du Service fédéral antimonopole d'Extrême-Orient du 17 novembre 2008 n° F03-5090/2008, Service fédéral antimonopole de Sibérie orientale du 18 septembre 2008 n° A19-6738/07-33-F02). -4498/08 et n° A33-9313 du 20 août 2009/08, Moscou du 18.10.12 n° A40-18642/12-20-86 et du 06.10.09 n° KA-A40/3892-09 districts, ainsi que le quatrième arbitrage cour d'appel du 06/09/12 n° A78-9016/2011).

Les sociétés clandestines sont également souvent utilisées par des optimiseurs fiscaux sans scrupules pour fournir des services fictifs. Par exemple, les services liés à l'organisation du processus commercial, à la gestion, à l'attraction de financements (crédits, prêts), services de transports et expédition, chargement et déchargement, services de stockage, traitement des marchandises en entrepôt, exploitation, maintenance et entretien locaux, merchandising, marketing et publicité.

Dans la pratique, d'autres options permettant de créer artificiellement des coûts sont également utilisées. Par exemple, les paiements de sous-location ou de licence (franchise), le paiement de la garantie ou de la garantie fournie, le paiement supplémentaire pour un volume ou une période accru d'obligations de garantie.

Tout comme dans le cas des services d'un revendeur (agent, commissionnaire), le principal problème pour l'organisateur du projet est dans ce cas de prouver la réalité des services fournis, l'orientation des dépenses engagées pour générer des revenus et les utiliser dans des activités soumises à la TVA. Dans la pratique, cela n'est pas toujours possible (résolutions du FAS de Moscou du 07/03/13 n° A40-24312/12-90-109, de Sibérie occidentale du 23/12/13 n° A70-2439/2013 et Nord-Ouest du 12/11/13 n° A26 -10206/2011 districts).

En raison de la nécessité de prouver la réalité de la transaction, l'un des moyens les plus sûrs d'utiliser l'argent d'un jour est de lui payer des intérêts sur le prêt. Une telle société écran, en violation de la loi, ne paie pas d'impôts sur les intérêts perçus et l'organisateur du projet, compte tenu des restrictions établies par l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est inclus dans les charges fiscales. Cependant, cette méthode présente de sérieux inconvénients.

Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a noté qu'en l'absence de documents, le montant de l'avantage fiscal et des coûts attendus est déterminé sur la base de prix du marché appliqué pour des transactions similaires

Tout d'abord, pour recevoir une somme d'argent importante grâce à un prêt d'un jour, ce montant doit d'abord apparaître d'une manière ou d'une autre chez une contrepartie aussi peu scrupuleuse. Autrement dit, l'organisateur doit développer un autre système monétaire auxiliaire. De plus, les relations d’emprunt ne sont pas soumises à la TVA, le paiement des intérêts n’affectera donc que l’impôt sur le revenu de l’emprunteur.

Quel que soit le rôle attribué à l'entreprise clandestine dans les activités économiques de l'entreprise d'optimisation, toutes les relations financières avec elle sont fictives. Autrement dit, tous les coûts liés au paiement des biens, des travaux et des services qui en découlent sont irréalistes. En pratique, cela signifie que les documents éphémères effectivement répertoriés espèces selon certains régimes auxiliaires qui n'entraînent pas de supplément fardeau fiscal, sont remis à la disposition de l’optimiseur (encaissement, prêts, apport au capital autorisé, etc.).

Une autre option consiste à rembourser la dette non pas avec de l'argent, mais avec une sorte de « emballage de bonbons » - des papiers qui n'ont aucune valeur réelle (par exemple, des lettres de change, des biens inutiles, etc.), ou aucun paiement ne sera effectué à tous. Autrement dit, l'organisation a dans son bilan comptes à payerà une société écran que personne ne remboursera. Après que la loi ait supprimé l'exigence de paiement pour obtenir une déduction de la TVA, cette dernière option a commencé à être utilisée beaucoup plus souvent.

En outre, l'adoption par le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie d'une résolution historique du 03/07/12 n° 2341/12 concernant les dépenses de l'entreprise pour les transactions avec des contreparties douteuses a également grandement facilité la vie des entreprises sans scrupules. Rappelons que l'essence de la résolution est que si les preuves documentaires des transactions litigieuses sont manquantes ou contiennent des défauts importants, le montant de l'avantage fiscal attendu et des coûts supportés par le contribuable lors du calcul de l'impôt sur les sociétés doit être déterminé sur la base des prix du marché appliqués. pour des transactions similaires. Auparavant, lorsque les tribunaux examinaient des cas similaires, les entreprises risquaient de perdre la totalité du montant des dépenses litigieuses.

Cependant, il existe une difficulté car, sur la base d'une interprétation littérale de la position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, cette décision n'est appliquée que s'il est prouvé que les transactions commerciales controversées ont été réalisées en réalité. Cette position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est inscrite dans prochaines décisions(décrets du FAS Volga-Vyatsky du 13.03.13 n° A11-13062/2011, de Sibérie orientale du 13.05.13 n° A19-18119/2012, Povolzhsky du 04.12.13 n° A06-3469/2012 et Nord-Ouest du 19.04.13 n°A66-3676/2011 arrondissements).

Cependant, comme nous l'avons déjà mentionné, dans le cas d'événements d'une journée, cela présente certaines difficultés. De plus, cette approche ne peut être utilisée aux fins du calcul d’autres impôts, notamment la TVA. Si la documentation est défectueuse, les déductions pour cet impôt seront très probablement perdues.

Les coûts peuvent être augmentés grâce à une optimisation intra-groupe de l’assiette fiscale

Les entreprises plus prudentes essaient de ne pas recourir à des produits insolites pour augmenter leurs coûts. Après tout, la réduction des obligations fiscales d’une entreprise, même si elle n’est pas si importante, peut être obtenue par des moyens légaux. Par exemple, vous pouvez créer un groupe de sociétés comprenant des entités à faible fiscalité. Nous entendons par ce terme les entreprises qui sont entièrement légalement peut payer des impôts à des taux inférieurs à ceux d’une entreprise à régime général qui doit optimiser ses obligations fiscales.

Ces sociétés utilisent des régimes spéciaux (STS, UTII, taxe agricole unifiée) ou bénéficient de divers types d'avantages fiscaux et résident dans des juridictions à faible fiscalité ou offshore. Certes, gérer un groupe d'entreprises est une tâche beaucoup plus difficile que la falsification de documents pour le compte d'une entreprise clandestine et nécessite un personnel nettement plus qualifié. Par ailleurs, lors de la création d’un groupe de sociétés, il convient de rappeler qu’une telle démarche doit avoir un objectif commercial non lié à l’optimisation fiscale. Par exemple, optimisation des processus commerciaux, scission d'activités non essentielles, pénétration de nouveaux marchés. Dans le cas contraire, les autorités fiscales ont le droit de considérer comme injustifié l'avantage fiscal total perçu par un groupe de sociétés (Résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 n° 53).

Cependant, si la scission de l’entreprise a un objectif commercial clair, personne n’a le droit de la considérer comme un stratagème. Selon le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, même si des sociétés auxiliaires soumises à un régime fiscal spécial sont créées sur la base de processus commerciaux existants, afin de déterminer d'éventuelles abus fiscaux, il est nécessaire d'évaluer non seulement les conséquences qui en résultent. des économies d'impôts, mais aussi d'autres facteurs (Résolution du 09/04/13 n° 15570/12) .

De plus, dans la pratique, très souvent la présence d’un groupe de sociétés n’est pas annoncée. Les optimiseurs tentent d'éviter le moindre signe d'interdépendance entre les membres du groupe. Cela vous permet d'exclure à l'avance de nombreuses créances fiscales et de ne pas inventer de légendes sur objectif commercial, cependant, réduit considérablement à la fois la gestion de l’entreprise et le contrôle des flux de trésorerie.

Certaines entreprises augmentent le coût des marchandises selon le principe de la « poche unique » : l'argent est transféré de la poche de l'entreprise vers celle de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes indiquées par lui.

En général, les entités à faible fiscalité appartenant à un groupe de sociétés sont utilisées de la même manière que des sociétés écrans. C'est-à-dire que l'assiette fiscale de l'entreprise qui l'utilise leur est artificiellement transférée. système commun imposition. Mais contrairement aux entreprises clandestines, les entités à faible fiscalité paient tous les impôts légalement établis. Ils le font simplement à des tarifs inférieurs. De plus, le même principe du « one pocket » est utilisé ici, lorsque les dépenses semblent avoir été effectivement engagées, mais que le destinataire de l'argent est une entreprise contrôlée par les mêmes personnes que le payeur. Autrement dit, les fonds sont essentiellement transférés d’une poche à une autre, réduisant simultanément le total des impôts à payer pour l’ensemble du groupe.

Par exemple, une entreprise amie qui applique une fiscalité simplifiée avec une assiette « revenus » devient agent commercial et acheteur de l’entreprise sous le régime général. En conséquence, tout marge commerciale revient à une telle « personne simplifiée » sous forme de rémunération et est soumis à un impôt unique au taux 6 au lieu de 20 % de l'impôt sur le revenu. Toutefois, une telle optimisation n’affectera pas la TVA, puisque l’agent simplifié ne paie pas cette taxe. Cet inconvénient se produit lors de toute intégration d'agents du régime spécial dans les activités économiques de l'organisateur du régime, qu'il s'agisse de la fourniture d'autres services ou d'activités de passation de marchés. C'est pourquoi les sociétés qui appliquent un régime spécial sont souvent utilisées dans un groupe de sociétés non pas pour augmenter les coûts de l'organisateur du programme, mais pour réduire ses revenus. Cela permet, outre le transfert de l'assiette de l'impôt sur le revenu, de réduire les charges de TVA.

Un autre inconvénient du recours aux entreprises amies qui utilisent le régime fiscal simplifié, UTII ou Taxe Agricole Unifiée sont les restrictions législatives qui leur sont établies sur le montant des revenus, la composition des fondateurs, le volume des biens, le nombre de personnel et les types d'activités. . Les entreprises qui bénéficient d’avantages en matière d’impôt sur le revenu ou de TVA ne sont pas exemptées de ce type de manquements.

C'est pourquoi les moyennes et grandes entreprises font souvent appel à des sociétés offshore ou à faible fiscalité en tant que groupe de sociétés. En conséquence, les intérêts sur les prêts, les droits de licence et les paiements pour divers types de services de conseil payés en leur faveur, sous certaines conditions, peuvent réduire l'impôt sur le revenu russe à presque zéro.

Pourquoi payer sur le bénéfice net si vous n’y êtes pas obligé ?

Le troisième groupe de méthodes permettant d'augmenter artificiellement les coûts est essentiellement un transfert de dépenses effectuées à des fins fiscales depuis bénéfice net, dans la catégorie des dépenses qui réduisent le revenu imposable. C'est-à-dire que ces dépenses sont réellement nécessaires à l'entreprise ou à ses fondateurs, mais ne visent pas à générer des revenus (elles ne répondent pas aux critères du paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En règle générale, un tel transfert vous permet également de bénéficier d'une déduction de TVA. Malgré le fait que la condition de déduction n'est pas la justification économique de la dépense, mais l'utilisation de biens, de travaux ou de services dans des transactions soumises à la TVA (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie), il Il existe une relation très étroite entre la justification de la dépense et la légalité de la déduction de la TVA y relative.

Un exemple d'un tel transfert de coûts est l'acquisition voiture personnelle, yacht ou appartement pour le propriétaire de l'entreprise. En général, pour acheter tout cela, le propriétaire doit d'abord recevoir des dividendes de l'entreprise. Et ils sont payés après paiement de l'impôt sur le revenu et ne sont pas inclus dans les charges fiscales (clause 1 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En outre, les dividendes sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 9 % (clause 4 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Après cela, l'individu peut déjà dépenser l'argent reçu de l'entreprise pour sa propre consommation.

C’est encore pire si l’entreprise paie simplement sur ses fonds propres l’achat du bien dont le propriétaire a besoin. De telles dépenses ne peuvent pas être prises en compte lors de l'imposition des bénéfices, car il est quasiment impossible de prouver leur justification économique. Le droit à déduction de la TVA est également discutable, alors que le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne sera plus de 9, mais de 13 % (clause 1 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Toutefois, si, au lieu de verser des dividendes ou de payer les dépenses d'autrui, l'entreprise acquiert des biens nécessaires au propriétaire en tant qu'immobilisations capables de générer des revenus (location au même fondateur), alors les dépenses sous forme d'amortissement et de déduction de la TVA seront justifiées. . Autrement dit, l'entreprise supprimera l'impôt sur le revenu, réduira la TVA et le particulier ne paiera pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Dans ce cas, le principe du « one pocket » déjà décrit ci-dessus s’applique. L'argent est transféré de la poche de l'entreprise vers la poche de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes désignées par lui, ce qui, bien entendu, ne peut être considéré comme une réelle perte financière.

Le même principe est utilisé lors de l'augmentation des coûts en versant des salaires au propriétaire de l'entreprise au lieu de dividendes ou à d'autres personnes au lieu de paiements sur le bénéfice net. L'inconvénient de cette méthode est que le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est plus élevé que lors du paiement de dividendes - 13 au lieu de 9 % (clauses 1 et 4 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). De plus, le montant salaires les primes d'assurance sont facturées (clause 1, article 7 et clause 1, article 8 Loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ).

En général, le tarif total est de 30% jusqu'à valeur limite base de calcul des primes d'assurance et 10% - après. Le montant maximum à compter du 1er janvier 2014 est de 624 000 roubles. (Parties 1, 4 et 5 de l'article 7, partie 1 de l'article 58.2 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ et décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 novembre 2013 n° 1101). Toutefois, si l'entreprise applique le régime fiscal général, les montants des salaires et des cotisations d'assurance peuvent être pris en compte comme dépenses (article 255, paragraphes 1 et 45 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, le remplacement des dividendes (paiements sur le bénéfice net) par un salaire sera globalement bénéfique tant pour l'individu que pour l'entreprise si le montant du salaire dépasse largement le plafond des cotisations d'assurance. Ainsi, il est possible de faire en sorte que le montant des primes d'assurance payées soit inférieur aux économies d'impôt sur le revenu dues à l'augmentation des coûts.

En pratique, cela représente environ 120 000 à 150 000 roubles. par mois. De plus, en tant que salarié, le fondateur de l'entreprise pourra en percevoir diverses compensations non soumises aux cotisations d'assurance (clause 3 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie et article 9 de la loi fédérale du 24 juillet , 2009 n° 212-FZ). Et également bénéficier de l'utilisation de divers biens à des fins professionnelles (voiture, ordinateur portable, tablette, smartphone), dépenser de l'argent pour des besoins de divertissement, étudier et partir en voyage d'affaires aux frais de l'entreprise.

Le coût de production est l'indicateur le plus important l'efficacité économique de sa production. Il reflète tous les aspects de l'activité économique et accumule les résultats de l'utilisation de toutes les ressources de production. Les résultats financiers des entreprises, le taux de reproduction élargie et la situation financière des entités commerciales dépendent de son niveau.

L'analyse du coût des produits, travaux et services a grande valeur dans le système de gestion des coûts. Il vous permet d'étudier les tendances de l'évolution de son niveau, d'établir l'écart des coûts réels par rapport aux coûts normatifs (standard) et leurs raisons, d'identifier les réserves pour réduire les coûts des produits et d'évaluer le travail de l'entreprise pour utiliser les opportunités de réduction des coûts des produits.

L'efficacité d'un système de gestion des coûts dépend en grande partie de l'organisation de leur analyse, qui, à son tour, est déterminée par les facteurs suivants :

• forme et méthodes de comptabilité analytique utilisées dans l'entreprise ;
• le degré d'automatisation du processus comptable et analytique de l'entreprise ;
• l'état de la planification et de la régulation du niveau des coûts de fonctionnement ;
• la présence de types appropriés de reporting interne quotidien, hebdomadaire et mensuel sur les coûts d'exploitation, permettant d'identifier rapidement les écarts, leurs causes et de prendre en temps opportun des mesures correctives pour les éliminer ;
• la présence de spécialistes capables d'analyser et de gérer avec compétence le processus de formation des coûts.

Pour analyser le coût des produits, les données de reporting statistique « Rapport sur les coûts de production et de vente de produits (travaux, services) d'une entreprise (organisation) », les calculs planifiés et rapportés des coûts des produits, les données de la comptabilité analytique synthétique et analytique pour la production principale et auxiliaire, etc.

Les objets de l'analyse du coût des produits sont les indicateurs suivants :

• coût total de production dans son ensemble et par éléments de coût ;
• niveau des coûts par rouble des produits manufacturés;
• coût des produits individuels ;
• éléments de coût individuels ;
• coûts par centres de responsabilité.

L'analyse du coût des produits commence généralement par étudier le coût total dans son ensemble et par principaux éléments(Tableau 11.1).

Tableau 11.1. Coûts de production

Éléments de coût	Montant, mille roubles			Structure des coûts, %
	t 0	t1	+, -	t 0	t1	+, -	t 0	t1
Rémunération	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Cotisations pour besoins sociaux	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Coûts du matériel	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Y compris: matières premières et fournitures carburant électricité, etc	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Dépréciation	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Autres frais	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Coût total	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Y compris: dépenses variables frais fixes	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Le coût total de production peut changer :

• en raison du volume de production ;
• structure du produit ;
• niveau coûts variables par unité de production ;
• montants frais fixes.

Lorsque le volume de production change, les produits n'augmentent que dépenses variables(salaires à la pièce des ouvriers de production, coûts matériels directs, services) ; frais fixes(dépréciation, louer, salaires au temps des ouvriers et du personnel administratif et de direction, frais généraux de l'entreprise) restent inchangés à court terme, à condition que la capacité de production antérieure de l'entreprise soit maintenue (Fig. 11.1).

La ligne de coût en présence de coûts fixes et variables est une équation du premier degré

où Ztot est le coût total de production ;

VBP - volume de production de produits (services) ;

b est le niveau des coûts variables par unité de produit (service) ;

A est le montant absolu des coûts fixes pour l’ensemble de la production.

Les données pour l'analyse factorielle du montant total des coûts divisant les coûts en constants et variables sont présentées dans le tableau. 11.2 et 11.3.

Tableau 11.2. Coûts par unité de production, frotter.

	Niveau de coût, frottez.						Volume
Voir	base			actuel			production, pièces.
produits	Total	Y compris		Total	Y compris		base	actuel
		changement- nouveau	constante nouveau		changement- nouveau	constante nouveau
UN	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
Etc.

Tableau 11.3. Données pour l'analyse factorielle du coût total de production

Coût	Montant, mille roubles	Facteurs de coûts
		Volume de production du produit	Structure du produit	Coûts variables	Frais fixes
période de base : ∑(VBP i0 ·b i0)+A 0
période de base, recalculée au volume réel de production de la période de référence tout en conservant la structure de base : ∑(VBP i1 ·b i0) ·I VBP +A 0
au niveau de base pour la production réelle de la période de référence : ∑(VBP i1 ·b i0)+A 0
période de reporting à la « valeur de base » frais fixes: ∑(VBP i1 ·b i1)+A 0
période de déclaration : ∑(VBP i1 ·b i1)+A 1
Modification des coûts

Du tableau 11.3, il est clair que en raison d'une réduction de la production de 5% (I VBP = 0,95), le montant des coûts a diminué de 2 325 000 roubles. (63 675 - 66 000).

En changeant la structure du produit le montant des frais a augmenté de 3 610 000 roubles. (67 285 - 63 675). Cela indique que la part des produits coûteux dans le volume total de production a augmenté.

En raison d'une augmentation du niveau des coûts variables unitaires le montant total des coûts a augmenté de 7 543 000 roubles. (74 828 - 67 285).

Dépenses fixes augmenté de 6 682 mille roubles. (81 510 - 74 828), ce qui est également une des raisons de l'augmentation des coûts totaux.

Ainsi, le montant total des coûts est supérieur à la base de 15 510 000 roubles. (81 510 - 66 000), soit de 23,5 %, y compris en raison de modifications du volume de production et de sa structure - de 1 285 000 roubles. (67 285 - 66 000), et en raison de l'augmentation des coûts de production - de 14 225 000 roubles. (81 510 - 67 285), soit de 21,5 %.

Il est possible d'approfondir l'analyse du coût total de production des produits (services) grâce à la décomposition factorielle des coûts variables spécifiques et de la somme des coûts fixes (Fig. 11.2).

Mathématiquement, cette relation peut être représentée comme suit :

Tout type de coût peut être représenté comme le produit de deux facteurs :

• la quantité de ressources ou de services consommés (matières premières, fournitures, carburant, énergie, heures-homme, heures-machine, crédits, espace loué, etc.) ;
• prix des ressources ou des services.

Afin d'établir dans quelle mesure le montant des coûts a changé en raison de ces facteurs, il est nécessaire de disposer des données suivantes sur les coûts de production réels :

selon les taux de consommation prévus et les prix prévus des ressources

basé sur la consommation réelle et les prix prévus des ressources

basé sur la consommation réelle et les prix réels des ressources

En général, le montant des coûts variables pour la production réelle et le montant des coûts fixes au cours de la période de référence sont supérieurs à ceux prévus de 14 225 000 roubles. (81 510 - 67 285), notamment en raison de :

a) la quantité de ressources consommées

64 700 - 67 285 = -2 585 mille roubles ;

b) prix des ressources et services consommés

81 510 - 64 700 = +16 810 mille roubles.

Par conséquent, l'augmentation des coûts de production de cette entreprise est principalement due à une augmentation des prix des ressources consommées. Dans le même temps, il convient d’évaluer positivement les efforts de l’entreprise visant à une utilisation économique des ressources, c’est pourquoi le coût de production réel a diminué de 3,84 % (2 585 : 67 285).

Au cours de l'analyse, il est également nécessaire d'évaluer les changements dans la structure des éléments de coût. Si la part des salaires diminue et la part de la dépréciation augmente, cela indique une augmentation du niveau technique de l'entreprise et une augmentation de la productivité du travail. La part des salaires diminue également si la part des composants augmente, ce qui indique une augmentation du niveau de coopération et de spécialisation de l'entreprise.

Comme le montre le tableau. 11.1 et fig. Le 11.3, la croissance s'est produite dans tous les éléments et surtout dans les coûts des matériaux. Le montant des dépenses variables et fixes a augmenté. La structure des coûts a également quelque peu changé : la part des coûts des matériaux et de la dépréciation des immobilisations due à l'inflation a augmenté, et la part des salaires a légèrement diminué.

11.2. Analyse du coût du produit

Intensité des coûts (coûts par rouble des produits fabriqués) un indicateur général très important caractérisant le niveau des coûts de production pour l'entreprise dans son ensemble. Premièrement, il est universel : il peut être calculé dans n’importe quelle industrie et, deuxièmement, il montre clairement le lien direct entre coût et profit. Cet indicateur est calculé par le rapport du coût total de production et de vente des produits (3 au total) au coût des produits manufacturés en prix actuels. À un niveau inférieur à un, la production est rentable, à un niveau supérieur, elle n'est pas rentable.

Tableau 11.4. Dynamique d'intensité des coûts des produits manufacturés

Année	Entreprise analysée		Entreprise concurrente		Moyenne du secteur
	Niveau de l'indicateur, kopecks	Taux de croissance, %	Niveau de l'indicateur, kopecks	Taux de croissance, %	Niveau de l'indicateur, kopecks	Taux de croissance, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Pendant l'analyse, vous devriez étudier mise en œuvre du plan et de la dynamique d'intensité des coûts des produits, ainsi que réaliser des comparaisons inter-exploitations pour cet indicateur (tableau 11.4).

Sur la base des données présentées, nous pouvons conclure que l'intensité des coûts des produits dans l'entreprise analysée diminue à un rythme moins rapide que celui d'une entreprise concurrente et que la moyenne du secteur, mais le niveau de cet indicateur reste toujours inférieur.

Il est également nécessaire d'étudier les changements dans le niveau d'intensité du coût du produit pour les éléments de coût individuels (tableau 11.5).

Après cela, vous devez établir les facteurs permettant de modifier l'intensité totale des coûts, illustrés à la Fig. 11.4.

Tableau 11.5. Modifications de l'intensité du coût des produits par éléments de coût

Éléments de coût	Coûts par rouble de produits, kopecks.
	t 0	je	+, -
Salaire avec déductions	22,78	21,26	-1,52
Coûts du matériel	43,75	45,45	+1,70
Dépréciation	7,00	6,98	-0,02
Autres	8,97	7,56	-1,41
Total	82,5	81,25	-1,25

Pour calculer leur influence, vous pouvez utiliser le modèle factoriel suivant :

Le calcul est effectué en utilisant la méthode de substitution de chaîne donnée dans le tableau. 11.3 et les données ci-dessous sur le coût des produits manufacturés.

Le calcul de l'influence des facteurs sur les changements dans l'intensité des coûts des produits est donné dans le tableau. 11.6. Tableau 11.6. Calcul de l'influence des facteurs sur l'évolution de l'intensité des coûts des produits

Coûts par rouble de produits	Calcul	Facteurs
		Volume de production	Structure de production	Quantité de ressources consommées	Prix ​​​​des ressources (services)	Prix ​​de vente des produits
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t 0	t 0	t 0	t 0
IE USL2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t 0	t 0	t 0
IE USL3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t 0	t 0
IE USL4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t 0
IE1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE total = 81,25-82,50 = -1,25 ; V notamment en raison de :

Calculs analytiques donnés dans le tableau. 11.6 montrent que le montant des coûts par rouble de produits a changé en raison des facteurs suivants :

diminution du volume de production : 83,78 - 82,50 = +1,28 kopecks ;

changements dans la structure de la production : 80,48 - 83,78 = -3,30 kopecks ;
quantité de ressources consommées 77,39 - 80,48 = -3,09 kopecks ;
augmentation des prix des ressources : 97,50 - 77,39 = +20,11 kopecks ;
augmentation des prix des produits : 81,25 - 97,50 = -16,25 kopecks.

Total : -1,25 kopecks.

Après cela, vous pouvez établir l'influence des facteurs étudiés sur l'évolution du montant du profit. Pour ce faire, les augmentations absolues de l'intensité des coûts des produits dues à chaque facteur doivent être multipliées par le volume réel des ventes de produits au cours de la période de référence, exprimé en prix de la période de base (tableau 11.7) :

ΔП Xi =ΔИ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

Sur la base des données présentées, nous pouvons conclure que le montant des bénéfices a augmenté principalement en raison de la hausse des prix des produits de l’entreprise, de l’augmentation de la part des produits les plus rentables et d’une utilisation plus économique des ressources.

Tableau 11.7. Calcul de l'influence des facteurs sur le changement
montants des bénéfices

Facteur	Calcul d'impact	Modification du montant du bénéfice, en milliers de roubles.
Volume de production du produit	1,28-80 442/100
Structure du produit	3,30-80 442/100
Intensité des ressources du produit	3,09-80 442/100
Prix ​​​​des ressources consommées	20,11-80 442/100
Evolution du niveau moyen des prix de vente des produits	16,25-80 442/100
Total

Il convient également de noter que le taux de croissance des prix des ressources dépasse le taux de croissance des prix des produits de l'entreprise, ce qui indique l'effet négatif de l'inflation.

11.3. Analyse du coût de différents types de produits

Pour une étude plus approfondie des raisons de l'évolution des coûts, ils analysent les calculs de reporting pour les produits individuels, comparent le niveau réel des coûts par unité de production avec le niveau prévu et les données des périodes précédentes, d'autres entreprises dans leur ensemble et par élément de coût.

L'influence des facteurs de premier ordre sur l'évolution du niveau de coût par unité de production est étudiée à l'aide d'un modèle factoriel

où C i est le coût unitaire du ième type de produit ;
Et je - les coûts fixes attribués à ième type produits;
b i - coûts variables par unité du ième type de produit ;
La dépendance du coût par unité de production à ces facteurs est illustrée à la Fig. 11.5.

En utilisant ce modèle et les données du tableau. 11.8, nous calculerons l'influence des facteurs sur l'évolution du coût du produit A en utilisant la méthode de substitution en chaîne.

Tableau 11.8. Données initiales pour l'analyse factorielle du coût du produit A

Indicateur	Comme prévu	En fait	Écart par rapport au plan
Volume de production (VBP), pcs.
Montant des frais fixes (A), mille roubles.
Montant des coûts variables par produit (b), frotter.
Coût d'un produit (C), frotter.

La variation totale du coût unitaire est

ΔС total = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 roubles,

y compris en raison de changements :

a) volume de production

ΔС VBP = С conv1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 frotter.;

b) le montant des frais fixes

ΔCa= Avec condition2 - Avec condition1 = 4 340 - 3 700 = +640 frotter.;

c) le montant des coûts variables unitaires

ΔС b = С 1 - С conv2 = 4 800 - 4 340 = +460 frotter.

Des calculs similaires sont effectués pour chaque type de produit (tableau 11.9).

Tableau 11.9. Calcul de l'influence des facteurs de premier ordre sur l'évolution du coût de certains types de produits

Type de produit	Volume de production, pcs.		Coûts fixes pour l'ensemble de la production, frotter.		Coûts variables par unité de production, frotter.
B						2 100
Etc.

Fin de tableau. 11.9

Type de produit	Coût du produit, frotter.				Changement de coût, frotter.
					général	Y compris en raison de
						volume de sortie	frais fixes	coûts variables
B
Etc.

Après cela, le coût de production pour chaque élément de coût est étudié plus en détail, pour lequel les données réelles sont comparées aux données du plan, des périodes passées et d'autres entreprises (tableau 11.10).

Les données présentées montrent une augmentation de tous les postes de coûts et notamment des coûts des matériaux et des salaires du personnel de production.

Des calculs similaires sont effectués pour chaque type de produit. Les écarts constatés sur les postes de coûts font l'objet d'une analyse factorielle. À la suite d'une analyse article par article des coûts du produit, les facteurs internes et externes, objectifs et subjectifs de modification de son niveau doivent être identifiés. Ceci est nécessaire à une gestion compétente du processus de formation des coûts et à la recherche de réserves pour leur réduction.

Tableau 11.10. Analyse du coût du produit A par poste de coût

Élément de coût	Coûts du produit, frotter.			Structure des coûts, %
Matières premières et matières de base	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Carburant et énergie	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Salaires des ouvriers de production	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Cotisations pour besoins sociaux	200	240	+40	5,0	5,0	-
Frais d'entretien et de fonctionnement des équipements	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Frais généraux de production	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Frais généraux	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Pertes dues au mariage	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Autres coûts de production	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Dépenses professionnelles

Bonjour! Aujourd’hui, nous parlerons de réduction des coûts. Le coût est l’un des indicateurs de qualité les plus importants de la performance d’une entreprise. Le montant du bénéfice net qu'un entrepreneur reçoit dépend de sa taille. En réduisant les coûts de production, la rentabilité peut être augmentée. Et maintenant, nous allons vous dire exactement comment procéder.

Quel est le coût et pourquoi tout le monde essaie-t-il de réduire ce chiffre ?

Afin de comprendre comment réduire ou (produits manufacturés), vous devez comprendre ce que signifie le mot « coût ».

Prix ​​de revient - il s'agit du montant total des coûts consacrés à la production des produits et à leur promotion sur le marché. Exprimé en termes monétaires et fait référence aux coûts de production.

La réduction des coûts est très importante pour les entreprises qui débutent. De plus, vous devez réfléchir à la manière de prendre pied sur le marché avec des produits bonne qualité, et en même temps atteindre au moins le niveau d’autosuffisance.

Quel est l’objectif de la réduction des coûts ?

• La capacité de contrôler les activités de chaque élément de l'entreprise d'un point de vue financier ;
• Augmenter la productivité de l'appareil de gestion, qui se traduit par l'adoption rapide de décisions efficaces ;
• Posséder des informations réelles qui sont prises en compte lors de l'élaboration du budget de l'entreprise ;
• Utiliser une tarification flexible, qui vous permet d'étendre les capacités de l'entreprise et contribue à la création de réserves ;
• La possibilité d’avoir des informations précieuses sur le prix du marché de votre produit et des produits de vos concurrents ;
• La capacité d'organiser la production de produits de haute qualité à un prix inférieur et à moindre coût.

La réduction du coût de production entraîne une réduction du prix du produit, grâce à laquelle le produit peut être plus compétitif sur le marché.

Facteurs de réduction des coûts de production

De nombreux facteurs influencent la réduction des coûts. Classiquement, ils peuvent être divisés comme suit :

1. En production- ceux sur lesquels les chefs d'entreprise peuvent directement influencer. Ceux-ci incluent : la réduction du personnel, l'automatisation des processus individuels, la motivation du personnel, etc.
2. Hors production– ceux qui ne peuvent pas être influencés par l'entreprise. Il s'agit du coût du carburant, des matières premières, des tarifs, du montant des déductions fiscales, etc.

Façons de réduire les coûts de production dans une entreprise

Un entrepreneur qui a décidé de réduire les coûts de production doit bien comprendre que ce n'est pas l'affaire d'un jour. Toute la production sera impliquée dans ce processus. Vous trouverez ci-dessous les principales méthodes de réduction des coûts.

Méthode 1. Augmenter la productivité du travail

La productivité du travail montre la quantité de travail effectuée par chaque travailleur par unité de temps. Le plus souvent, le personnel n’est pas intéressé à accomplir rapidement ses tâches. Les salariés perçoivent un salaire fixe, quelles que soient la qualité et la quantité du travail effectué.

Dans ce cas, le manager est confronté à la tâche d'amener les travailleurs à accomplir plus de travail en un minimum de temps. Cela peut se faire par le biais de conversations motivantes, d’incitations financières, etc.

Vous pouvez également modifier le système de paiement. Autrement dit, le salarié ne recevra pas de salaire fixe chaque mois. Le montant de ses paiements dépendra directement de la quantité et de la qualité des produits qu'il fabrique. Ainsi, chaque travailleur s’efforcera d’accomplir le plus de travail possible.

Méthode 2. Automatisation de la production, introduction de technologies innovantes

DANS monde moderne appris à remplacer le travail humain par le travail mécanique. Parfois, c’est plus fiable et, sans aucun doute, plus rentable économiquement. Pour réduire le coût des produits manufacturés, il est important d’automatiser autant que possible la production dans tous les processus.

Cela réduira le nombre d'employés, ce qui entraînera une réduction des coûts liés au paiement des salaires. Avec l'implication de la technologie, la productivité du travail et le volume des biens produits augmentent plusieurs fois.

Méthode 3. Conformité au mode d'économie

Toutes les étapes de la production doivent être impliquées dans le processus d'épargne. Il est nécessaire de calculer où et combien d'argent peut être économisé sans compromettre la qualité du produit.

Méthode 4. Choisir les bons partenaires

Tout processus de production nécessite une coopération étroite avec un grand nombre organisations. Il s’agit de fournisseurs de matières premières, de transporteurs, etc. Il est très important d'aborder avec compétence la sélection de chacun d'eux.

Par exemple, lors du choix des fournisseurs de matières premières, vous devez faire attention à leurs situation géographique. Privilégiez les fournisseurs situés à proximité de votre production. De cette façon, vous économiserez sur les frais de transport.

Méthode 5. Réduire les coûts de maintien du personnel de direction

Certaines entreprises ont un personnel « pléthorique », où il y a pratiquement un manager pour chaque employé. Pour cela, il est nécessaire de reconsidérer responsabilités professionnelles chaque employé de l'appareil de gestion et, si possible, plusieurs postes à regrouper en un seul.

Dans ce cas, les salariés peuvent se rebeller, mais vous pouvez leur proposer une augmentation de salaire ou une prime de 25 à 30 % de leur salaire. Ainsi, en supprimant un poste tout en versant des primes aux autres employés, cela peut considérablement économiser le budget de l’entreprise.

Méthode 6.

Pour que les salariés puissent fabriquer des produits de meilleure qualité, tout en réduisant le nombre de défauts, il est nécessaire d'améliorer régulièrement les qualifications des salariés.

Par exemple, vous êtes à la tête d'une entreprise privée centre médical. Dans ce cas, vos collaborateurs ne seront pas lésés par des formations avancées, des séminaires médicaux, etc. C'est ici que les spécialistes échangent leurs expériences, apprennent de nouvelles choses et se familiarisent avec des équipements innovants. Grâce à cela, ils mettent leurs connaissances en pratique et le nombre de patients reconnaissants augmente. À leur tour, ils créent de la publicité pour vous et attirent d’autres clients.

Méthode 7. Économie de matières premières, de carburant, d'électricité, etc.

Afin de réduire les coûts de production, il est nécessaire de surveiller en permanence l'utilisation rationnelle des matières premières. Par exemple, si dans une usine de vêtements, où il y a beaucoup de tissu à coudre, les artisans ne le conservent pas et coupent le matériau sans réfléchir, une grande quantité de déchets est générée.

En plus des matières premières, il est important d'économiser d'autres ressources, telles que le carburant, l'électricité, etc. Au minimum, il est nécessaire d'introduire des équipements d'économie d'énergie dans la production et de former le personnel aux économies d'électricité.

Méthode 8. Consolidation d'entreprise, coopération

En augmentant la production et en produisant une plus large gamme de produits, il est possible de réduire le coût du travail. Il est également très important d’établir une production mécanisée de biens. Grâce à cela, les volumes de production augmentent et le prix de ce produit diminue.

Méthode 9. Réduire la production de produits défectueux

Chaque entreprise a des produits défectueux. La raison en est peut-être soit le facteur humain, soit le mauvais fonctionnement de l'équipement. Effectuez une analyse et découvrez les causes exactes des mariages fréquents et essayez de minimiser ce facteur.

Méthode 10. Restez dans l'air du temps

Recherchez périodiquement le marché, surveillez la demande pour vos produits et surveillez vos concurrents. De plus, mettre en œuvre de nouvelles technologies. Cela s'applique non seulement à l'équipement, mais également au système de gestion du personnel.

Il ne s'agit pas d'une liste complète de mesures visant à réduire les coûts de production. Mais ce sont eux qui sont capables d’apporter un maximum de résultats dans les plus brefs délais.

Élaboration d'un plan de réduction des coûts

Réduire le coût des produits manufacturés et amener la production à nouveau niveau Seules des actions claires et contrôlées le peuvent. Pour ce faire, il est nécessaire d'élaborer un plan d'action visant à économiser le budget de production.
Tout d’abord, vous devrez collecter toutes les données sur les coûts de l’entreprise. Il est important de prendre en compte toutes les petites choses. Après tout, ils sont très souvent à l’origine de coûts injustifiés.

Deuxièmement, il est nécessaire de répartir tous les coûts dans les catégories suivantes.

• Permanent sous condition ;
• Variables conditionnelles.

Troisièmement, toutes les données obtenues doivent être analysées et un plan de réduction des coûts dus à chaque type de dépense doit être élaboré. Vous pouvez le créer en utilisant les conseils suivants :

1. Déterminer le pourcentage de réduction souhaité de absolument tous les coûts et dépenses par unité de production ;
2. Faites une liste d’actions et d’activités qui permettront d’économiser le budget de l’entreprise. Désigner les personnes responsables de la réalisation de chaque élément et fixer des délais ;
3. Calculez l’effet que vous prévoyez obtenir en complétant chaque élément. Il doit être exprimé en termes monétaires.

Donnons des exemples élémentaires de réduction des coûts. Essayez de distribuer des fournitures de bureau en plus petites quantités. Il est peu probable que la qualité du travail effectué en souffre, mais vous économiserez ainsi votre budget de campagne.

Ou un autre exemple : désormais, tous les bureaux ont accès à Internet. Consultez le contrat de service avec le fournisseur. Discutez avec leur représentant de la possibilité de vous offrir des conditions plus favorables. Chaque fournisseur de communication valorise le client, nous pouvons donc avec une forte probabilité dire qu'il vous rencontrera à mi-chemin.

Quatrièmement, après avoir mis en œuvre un plan d'économies et de réduction des coûts, il est très important de le surveiller. Sans un contrôle approprié, le succès ne peut être obtenu. Cela peut prendre beaucoup de temps de la part du manager, mais c'est la seule façon de comprendre lequel des points de votre plan fonctionne vraiment.

Il est important d'intéresser le personnel en activité et de le forcer à passer en mode épargne. Vous pouvez stimuler les employés par le biais de conversations ou de diverses incitations.

Qu’implique une réelle réduction des coûts de production ?

Une entreprise qui a réussi à réduire ses coûts de production prend toujours pied sur le marché. Grâce au prix réduit d’un produit, les consommateurs sont plus disposés à l’acheter.
L’efficacité de la réduction des coûts peut être observée dans la production elle-même. Dans une telle entreprise, le personnel est plus intéressé, organisé et travailleur. Les nouveaux équipements facilitent le travail des travailleurs et le rendent plus sûr.

La direction connaît parfaitement tous les côtés « faibles » et « forts » de son entreprise. Il s’efforce donc constamment d’améliorer sa production.

De telles organisations fonctionnent comme une machine bien huilée, ce qui leur permet de prospérer et de générer un profit maximum.

Conclusion

Une entreprise qui doit réduire ses coûts de production devra passer en mode économie. Ce processus devrait toucher tous les domaines de la production. Il est important de veiller à ce que la réduction des coûts de l'entreprise n'entraîne pas une détérioration de la qualité des produits. Dans ce cas, les économies seront injustifiées.

La réduction des coûts implique une analyse approfondie des coûts de l'entreprise et la réalisation grande quantité des mesures basées sur les moyens d’épargner sont décrites. Les principaux sont :

1. Consommation de matière réduite ;
2. Intensité de travail réduite ;
3. Réduction des coûts grâce à la réduction du personnel de direction.

Vous devrez économiser plus d'un mois sur tout. Il s’agit d’un long processus qui, dans la plupart des cas, apporte des résultats positifs. La réduction des coûts permet de produire un produit compétitif.

Si votre entreprise ne réalise pas de bénéfices et ne s’amortit pas, vous êtes devant la ligne. Il est urgent de commencer à réduire les coûts de production. C'est le seul moyen de rester à flot, ce qui vous permettra de faire passer votre entreprise à un nouveau niveau supérieur.

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Conclusion : Le coût de production pour l'année de référence s'élevait à 3 308 427 roubles et pour l'année précédente à 2 401 542 roubles. Avec l'augmentation des coûts, le chiffre d'affaires a également augmenté de 3 056 119 à 4 080 756, ce qui suggère que l'augmentation des coûts, due à une augmentation du volume de production, affecte l'augmentation du chiffre d'affaires de l'entreprise.

3. Sources et facteurs de réduction des coûts de production dans l'Entreprise unitaire de l'État fédéral « GCC »

La réduction des coûts de production est d’une grande importance pour accroître l’efficacité de la production sociale. Cela présuppose avant tout une consommation économique des ressources, ce qui indique un impact non seulement quantitatif, mais aussi qualitatif sur le potentiel économique du pays et ses évolutions futures.

Dans une économie de marché, le rôle et l'importance des coûts de production augmentent fortement (tableau 6).

Tableau 3.1. La valeur du coût de production pour une entreprise.

D'un point de vue économique et social, l'importance des coûts de production pour une entreprise est la suivante :		une augmentation du profit restant à la disposition de l'entreprise et, par conséquent, l'émergence de la possibilité d'une reproduction non seulement simple, mais aussi élargie ;
		l'émergence de plus grandes opportunités d'incitations matérielles pour les travailleurs et la résolution de nombreux problèmes sociaux du personnel de l'entreprise ;
		améliorer la situation financière de l'entreprise et réduire le risque de faillite ;
		possibilités de réduction prix de vente sur ses produits, ce qui peut augmenter considérablement la compétitivité des produits et augmenter les ventes ;
		réduction des coûts de production dans les sociétés par actions, ce qui est une bonne condition préalable au versement de dividendes et à l'augmentation de leurs taux.

La réduction systématique des coûts de production est le principal moyen d'augmenter la rentabilité d'une entreprise dans une économie de marché, lorsque le soutien financier aux entreprises non rentables n'est pas la règle, mais l'exception.

Les facteurs de réduction des coûts sont des opportunités quantitativement comparables de réduction des coûts.

La liste des facteurs techniques et économiques influençant le coût de production est déterminée sur la base d'une sélection de causes permanentes d'évolution du coût de production dans des conditions normales de production. Les facteurs techniques et économiques peuvent être regroupés en quatre groupes : augmentation du niveau technique de production, amélioration de la gestion, organisation de la production et du travail, modifications du volume et de la structure des produits, structures de production et modifications des conditions commerciales.

Dans le premier groupe de facteurs - l'augmentation du niveau technique de production - il convient de souligner les principaux :

introduction de nouveaux équipements et technologies d'occasion et amélioration de ceux-ci ;

élargir le champ d'application des nouveaux équipements, technologies, modernisation et exploitation des équipements existants ;

l'utilisation de nouveaux types et le remplacement des matières premières, des matériaux, des carburants et de l'énergie consommés, en améliorant leur utilisation ;

améliorer la qualité des produits, améliorer leurs caractéristiques.

Le deuxième groupe de facteurs – amélioration de la gestion, de l’organisation de la production et du travail – comprend :

rationalisation de la gestion de la production;

améliorer l'organisation et le maintien de la production ;

améliorer l'organisation du travail et l'utilisation du temps de travail;

élimination des coûts et des pertes inutiles (y compris les pertes dues à des défauts).

Dans le troisième groupe de facteurs - changements dans le volume et la structure des produits, structure de production - on distingue les facteurs suivants :

variation relative des coûts semi-fixes en raison des changements dans le volume de production ;

évolution relative des charges d'amortissement ;

changement dans la structure des produits manufacturés ;

mise en service de nouvelles installations de production (et dans les associations également mise en service de nouvelles entreprises) ;

développement de nouvelles entreprises et préparation de la production dans les entreprises existantes.

Le quatrième groupe de facteurs – les changements dans les conditions économiques – comprend :

les changements de prix des produits manufacturés ;

l'évolution des prix des matières premières, matériaux, composants et produits semi-finis consommés, du carburant, de l'énergie ;

évolution des salaires conformément aux décisions gouvernementales ;

les changements dans les conditions fiscales ;

valorisation des immobilisations et évolution des taux d’amortissement.

Dans la pratique de l'activité économique des entreprises, on distingue les sources et les facteurs de réduction des coûts. Les sources sont comprises comme des économies quantitativement proportionnelles à tous les coûts supportés par l'entreprise dans le processus de production et de vente de produits. Dans diverses industries, les sources de réduction des coûts ont leurs propres caractéristiques.

Les sources importantes de réduction des coûts de production sont :

augmenter le volume de production grâce à une utilisation plus complète de la capacité de production, de l'espace de production, à l'amélioration de la technologie et à une organisation rationnelle des réparations. Les résultats finaux de la gestion, en particulier le niveau des coûts, le volume de production, la rentabilité et le profit, dépendent du niveau de la base matérielle et technique de l'entreprise et du degré d'utilisation de son potentiel de production. Si la capacité de production de l'entreprise n'est pas pleinement utilisée, cela entraîne une augmentation de la part des coûts fixes dans montant total et par conséquent une augmentation des coûts de production ;

la réduction des coûts de production est assurée avant tout par l'augmentation de la productivité du travail. Avec une augmentation de la productivité du travail, les coûts de main-d'œuvre par unité de production diminuent et, par conséquent, la part des salaires dans la structure des coûts diminue. Le succès de la lutte pour la réduction des coûts est déterminé d'abord par l'augmentation de la productivité des travailleurs, qui, sous certaines conditions, garantit des économies sur les salaires ;

réduire les coûts grâce à l'utilisation économique des matières premières, à l'utilisation de substituts, à l'amélioration de la gamme et de la structure des produits, à la réduction des coûts hors production et à la réduction des défauts. Comme on le sait, les coûts des matériaux occupent une part importante dans la structure des coûts, de sorte que même des économies mineures sur les matières premières, les matériaux, le carburant et l'énergie dans la production de chaque unité de produit pour l'ensemble de l'entreprise ont un effet majeur ;

La réduction des coûts de maintenance et de gestion de la production réduit également les coûts de production. L'ampleur de ces coûts unitaires dépend non seulement du volume de la production, mais également de leur montant absolu. Plus le montant des frais généraux d'usine pour l'entreprise dans son ensemble est faible, plus le coût de chaque produit est bas, dans d'autres conditions. Les réserves pour réduire les frais généraux de l'usine résident tout d'abord dans la simplification et la réduction du coût de l'appareil de gestion et dans les économies sur les coûts de gestion. La composition des dépenses générales de l'usine comprend également en grande partie les salaires des travailleurs auxiliaires et auxiliaires. La mise en œuvre de mesures de mécanisation des travaux auxiliaires et auxiliaires conduit à une réduction du nombre de travailleurs employés dans ces travaux et, par conséquent, à des économies sur les dépenses générales de l'usine. L'automatisation et la mécanisation des processus de production, réduisant la part des coûts de main-d'œuvre manuelle dans la production, sont de la plus haute importance.

Conclusion

Coût du produit , travaux, services est une valorisation des produits utilisés dans le processus de production (exécution de travaux, prestation de services) ressources naturelles, matières premières, carburant, énergie, immobilisations, ressources en main-d'œuvre, ainsi que d'autres coûts.

Lors de l'analyse et de la planification des coûts et des coûts des produits, deux critères de classification sont les plus largement utilisés : élément économique Et les articles chiffrés.

L'élément économique s'entend comme un type de coût économiquement homogène pour la production et la vente de produits (travaux, services), quel que soit leur objectif, qu'il est impossible et peu pratique de détailler plus en détail au sein d'une entreprise donnée.

Une liste unifiée d'éléments économiques a été établie :

a) les coûts matériels ;

b) les coûts de main-d'œuvre ;

c) les déductions pour besoins sociaux ;

d) l'amortissement des immobilisations ;

d) autres frais.

Sous élément de calcul fait référence à un certain type de coûts qui constituent le coût du produit dans son ensemble ou son type individuel.

Le regroupement par postes de chiffrage permet de déterminer le coût des produits ayant complètement bouclé le cycle de production et qui sont prêts à être vendus ou vendus.

Détermination des coûts associés à la production et à la vente d'une unité

produits s'appelle le chiffrage, et le document dans lequel ils

sont reflétés par le calcul.

Les objets du calcul des coûts sont des types individuels de produits, de travaux, de services, de produits (travaux, services) d'une division spécifique de la production principale et auxiliaire, des produits de divers degrés de préparation et tous produits commerciaux entreprises.

Il existe différents modèles et méthodes de calcul des coûts. Selon la méthode de répartition des coûts - la méthode de répartition complète et la méthode de répartition partielle des coûts.

Le modèle de répartition partielle des coûts est le calcul des coûts directs, dans lequel le coût de production est pris en compte et planifié uniquement en termes de coûts variables. Le système de comptabilité analytique, en fonction de l'utilisation des capacités de production, implique l'inclusion dans le coût de coûts variables et d'une partie des coûts fixes, déterminés en fonction du taux d'utilisation des capacités de production.

La méthode de répartition des coûts complets est un système de comptabilité analytique et d'évaluation des produits dans lequel tous les coûts de production directs et tous les coûts indirects sont inclus dans le coût de production. Dans ce cas, les coûts directs sont attribués à un type spécifique de produit d'une manière économiquement réalisable. Le montant total des coûts indirects est réparti entre les types de produits au prorata des coefficients de répartition retenus.

Il est possible d'identifier séparément un tel système de comptabilité analytique comme « coût standard », qui est un système de comptabilité analytique et de calcul des coûts utilisant des coûts standard (standard). Il repose sur le principe de comptabilité et de contrôle des coûts dans les limites des normes et standards établis et des écarts par rapport à ceux-ci.

Lors du calcul du coût total, les méthodes de calcul suivantes sont utilisées : méthode de comptage direct, calcul-analytique, normatif, paramétrique, méthode d'exclusion des coûts, coefficient et combiné.

Brève description

But travail de cours est de révéler les problèmes liés à l'analyse des coûts des produits et d'étudier l'influence des facteurs affectant le niveau des coûts, ainsi que d'envisager des moyens de réduire les coûts. En tant qu'application pratique, l'ouvrage fournit des données sur l'analyse des coûts de production à l'Entreprise unitaire d'État fédérale « GCC » à Jeleznogorsk. Lors de l'étude de ce sujet, j'ai utilisé de la littérature pédagogique et spécialisée sur la théorie de l'analyse économique.
Objectifs du cours :
1. Révéler le concept et l'essence du coût
2. Identifier les caractéristiques de classification des coûts de production et de vente de produits
3. Envisagez des méthodes de calcul des coûts des produits
4. Étudier la planification des coûts pour le volume de produits vendus
5. Analyser le coût de production à l'aide d'un exemple

Contenu de l'ouvrage

Introduction 3
1. Concept et entité économique coûte 5
1.1. Classification des coûts de production et de vente des produits 7
1.2. Méthodes de calcul des coûts 13
1.3. Facteurs influençant la réduction des coûts de production. 21
1.4 Le sens et les objectifs de l'analyse et de la gestion des coûts. 23
2. Etude des coûts de production et de vente des produits
à la FSUE "GCC" 25
3. Sources et facteurs de réduction des coûts de production dans l'Entreprise unitaire de l'État fédéral « GCC » 28
Conclusion 31
Références 33

Pourquoi de nombreuses personnes utilisent-elles encore des services de nuit ?
Quels sont les avantages fiscaux des dépenses intragroupe ?
Comment transformer des dépenses non fiscales en dépenses fiscales.

Une augmentation du coût des biens, travaux et services affecte directement les obligations fiscales de l'entreprise. Une augmentation des charges fiscales réduit le revenu imposable. Et si les opérations soumises à la TVA servent à augmenter les dépenses, le montant des déductions pour cette taxe augmente simultanément. Ainsi, d’un point de vue fiscal, il est avantageux pour une entreprise que le coût de ses produits se rapproche du prix de vente, voire le dépasse.
Cependant, d’un point de vue financier, il est clair qu’aucune augmentation des coûts n’est bénéfique pour l’entreprise. Après tout, une organisation ne peut pas avoir pour objectif de réduire les impôts à tout prix, même en cas de pertes financières réelles. Par conséquent, dans la plupart des cas, cela n'a aucun sens de dépenser un vrai rouble juste pour économiser 20 kopecks. impôt sur le revenu et 18 kopecks. T.V.A. Par conséquent, toute mesure de planification fiscale visant à augmenter artificiellement les coûts ne devrait pas entraîner de pertes financières.
Les types de coûts suivants satisfont pleinement à ces restrictions :
- des dépenses « papier » fictives ;
- les dépenses engagées dans le cadre d'opérations intragroupe ;
- les dépenses qui ont été réellement engagées, mais qui, pour une raison quelconque, ne peuvent être totalement ou partiellement prises en compte pour l'imposition sans astuces supplémentaires.
Il est peu probable que d'autres types de coûts conviennent à des fins de planification fiscale, il est donc inutile de les considérer dans le cadre de cet article.

"L'éphémère" reste la méthode la plus populaire augmentation du coût

Ce groupe de dépenses est associé à la falsification de documents, à la création et au recours à des organismes qui n'exercent pas d'activités réelles (entreprises clandestines). Toutes ces actions sont illégales et entraînent non seulement des poursuites fiscales et administratives, mais également pénales. Par conséquent, l'auteur ne recommande en aucun cas de les utiliser dans la pratique.
En même temps, ces méthodes sont les plus primitives. Ils nécessitent un minimum d'effort de la part de l'interprète, ainsi que des connaissances et compétences professionnelles. C’est pourquoi les comptes de nuit sont toujours aussi populaires en planification fiscale.
En pratique, l'organisateur du projet parvient à augmenter les coûts de production à l'aide de projets clandestins en intégrant une telle organisation fictive contrôlée dans ses propres activités commerciales réelles. De ce fait, cette société auxiliaire peut exercer les fonctions de fournisseur de biens, être revendeur (agent, commissionnaire), créer des coûts en fournissant des services fictifs ou en réalisant des travaux pour l'organisateur du dispositif, optimisant ainsi ses obligations fiscales.
Par exemple, une entreprise « d'un jour » prend la position d'une organisation d'approvisionnement (d'achat). C'est-à-dire que toutes les matières premières, matériaux et marchandises commencent à affluer dans l'entreprise par son intermédiaire. Le bien « d'un jour » est acheté au prix du marché et vendu à l'organisateur du projet au prix nécessaire pour lui permettre de réduire efficacement le montant de l'impôt sur le revenu et de la TVA. Naturellement, en augmentant le coût des biens achetés par l'organisateur du projet, le « fly-by-night » ne paie pas d'impôts sur l'assiette fiscale qu'il s'est constituée, ni en totalité, ni dans une part significative.
Le paiement partiel des impôts permet en pratique de retarder la détection du stratagème par le fisc, et de recourir plus longtemps et plus sûrement à une personne morale fictive pour minimiser les impôts. Ce qui, naturellement, ne rend pas cette méthode de planification fiscale légale et acceptable (Résolutions du Service fédéral antimonopole du Service fédéral antimonopole de Sibérie occidentale du 09/04/2013 N A45-20678/2012, Uralsky du 29/04/2013 N F09-3274/13 dans l'affaire N A60-26096/12 et du 29/04/2013 N F09-3216/13, district Volga-Vyatsky du 13/02/2013 N A79-5630/2011 et district de la Volga du 11/03 /2013 N A65-15309/2012).
Sur la base de principes similaires, une entreprise « d'un jour » peut jouer le rôle de commissionnaire pour l'organisateur du projet. Dans ce cas, une augmentation artificielle des coûts se produit à l'aide d'une commission, sur laquelle le fly-by-night ne paie pas non plus d'impôts. Il existe une opinion selon laquelle cette option est plus sûre que d'intégrer un produit « d'un jour » dans la chaîne d'achat et de vente, puisque dans ce cas l'achat ou la vente de biens s'effectue aux prix du marché.
Cependant, après l'abrogation de l'art. 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la détermination du prix conformément au marché n'est importante que dans les transactions avec des sociétés interdépendantes, et uniquement si une certaine limite de chiffre d'affaires est dépassée pour l'année. Jusqu'à présent, personne n'a annulé la vérification de la faisabilité économique des dépenses. Cela signifie que les réclamations concernant la nécessité pour un commissionnaire ou un agent de participer à une transaction lors d'un contrôle fiscal sont très probables. Ceci est confirmé par une pratique judiciaire approfondie (Résolutions du Service fédéral antimonopole d'Extrême-Orient du 17 novembre 2008 N F03-5090/2008, Service fédéral antimonopole de Sibérie orientale du 18 septembre 2008 N A19-6738/07-33-F02-4498). /08 et du 20 août 2009 N A33-9313 /08, district de Moscou en date du 18 octobre 2012 N A40-18642/12-20-86 et du 10 juin 2009 N KA-A40/3892-09 districts, ainsi comme la Quatrième Cour d'appel d'arbitrage en date du 9 juin 2012 N A78-9016/2011) .
Les sociétés clandestines sont également souvent utilisées par des optimiseurs fiscaux sans scrupules pour fournir des services fictifs. Par exemple, les services liés à l'organisation du processus commercial, à la gestion, à l'attraction de financements (crédits, prêts), aux services de transport et aux opérations d'expédition, de chargement et de déchargement, aux services de stockage, au traitement des marchandises en entrepôt, aux services d'exploitation, d'entretien et de maintenance. des locaux, du merchandising, du marketing et de la publicité.
Dans la pratique, d'autres options permettant de créer artificiellement des coûts sont également utilisées. Par exemple, les paiements de sous-location ou de licence (franchise), le paiement de la garantie ou de la garantie fournie, le paiement supplémentaire pour un volume ou une période accru d'obligations de garantie.
Tout comme dans le cas des services d'un revendeur (agent, commissionnaire), le principal problème pour l'organisateur du projet est dans ce cas de prouver la réalité des services fournis, l'orientation des dépenses engagées pour générer des revenus et les utiliser dans des activités soumises à la TVA. Dans la pratique, cela n'est pas toujours possible (Résolutions du FAS de Moscou du 07/03/2013 N A40-24312/12-90-109, Sibérie occidentale du 23/12/2013 N A70-2439/2013 et Nord- Ouest du 12/11/2013 N A26 -10206/2011 districts).
En raison de la nécessité de prouver la réalité de la transaction, l'un des moyens les plus sûrs d'utiliser un « fly-by-night » est de lui payer des intérêts sur le prêt. Une telle société écran, en violation de la loi, ne paie pas d'impôts sur les intérêts reçus, et l'organisateur du projet perçoit des intérêts, en tenant compte des restrictions établies par l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie sont inclus dans les charges fiscales. Cependant, cette méthode présente de sérieux inconvénients.
Tout d'abord, pour recevoir une somme d'argent importante grâce à un prêt d'un jour, ce montant doit d'abord provenir d'une manière ou d'une autre d'une contrepartie aussi peu scrupuleuse. Autrement dit, l'organisateur doit développer un autre système monétaire auxiliaire. De plus, les relations d’emprunt ne sont pas soumises à la TVA, le paiement des intérêts n’affectera donc que l’impôt sur le revenu de l’emprunteur.
Quel que soit le rôle attribué à l'entreprise « d'un jour » dans les activités économiques de l'entreprise optimisatrice, toutes les relations financières avec elle sont fictives. Autrement dit, tous les coûts liés au paiement des biens, des travaux et des services qui en découlent sont irréalistes. En pratique, cela signifie que les fonds effectivement transférés à l'entreprise « d'un jour » dans le cadre de certains régimes auxiliaires n'entraînant pas de charge fiscale supplémentaire sont restitués à la disposition de l'optimiseur (encaissement, prêts, apport au capital social, etc. ).
Une autre option consiste à rembourser la dette non pas avec de l'argent, mais avec des sortes d'« emballages de bonbons » - des papiers qui n'ont aucune valeur réelle (par exemple, des lettres de change du même type « d'un jour », des biens inutiles, etc. ), sinon aucun paiement ne sera effectué. Autrement dit, l'organisation a des comptes créditeurs dans son bilan envers une société écran, que personne ne remboursera. Après que la loi ait supprimé l'exigence de paiement pour obtenir une déduction de la TVA, cette dernière option a commencé à être utilisée beaucoup plus souvent.
L'adoption par le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie de la résolution historique n° 2341/12 du 3 juillet 2012 concernant les dépenses de l'entreprise pour les transactions avec des contreparties douteuses a également facilité considérablement la vie des entreprises peu scrupuleuses. Rappelons que l'essence de la Résolution est que si les preuves documentaires des transactions litigieuses sont manquantes ou contiennent des défauts importants, le montant de l'avantage fiscal attendu et des coûts supportés par le contribuable lors du calcul de l'impôt sur les sociétés doit être déterminé sur la base des prix du marché appliqués. pour des transactions similaires. Auparavant, lorsque les tribunaux examinaient des cas similaires, les entreprises risquaient de perdre la totalité du montant des dépenses litigieuses.
Dans le même temps, il existe une difficulté, car, sur la base d'une interprétation littérale de la position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, cette décision n'est appliquée que s'il est prouvé que les transactions commerciales controversées ont été réalisées en réalité. Cette position de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est inscrite dans les décisions suivantes : Résolutions du FAS Volga-Vyatsky du 13 mars 2013 N A11-13062/2011, Sibérie orientale du 13 mai 2013 N A19-18119/2012 , Povolzhsky du 12 avril 2013 N A06-3469/2012 et districts du Nord-Ouest du 19/04/2013 N A66-3676/2011.
Cependant, comme nous l'avons déjà mentionné, dans le cas de projets « d'une journée », cela présente certaines difficultés. De plus, cette approche ne peut être utilisée aux fins du calcul d’autres impôts, notamment la TVA. Si la documentation est défectueuse, les déductions pour cet impôt seront très probablement perdues.

Le coût peut être augmenté de optimisation intra-groupe de l’assiette fiscale

Les entreprises plus prudentes essaient de ne pas recourir à des produits insolites pour augmenter leurs coûts. Après tout, la réduction des obligations fiscales d’une entreprise, même si elle n’est pas si importante, peut être obtenue par des moyens légaux. Par exemple, vous pouvez créer un groupe de sociétés comprenant des entités à faible fiscalité. Nous entendons par ce terme les entreprises qui peuvent légalement payer des impôts à des taux inférieurs à ceux d’une entreprise du régime général qui a besoin d’optimiser ses obligations fiscales.
Ces sociétés utilisent des régimes spéciaux (STS, UTII, taxe agricole unifiée) ou bénéficient de divers types d'avantages fiscaux et résident dans des juridictions à faible fiscalité ou offshore. Certes, gérer un groupe d'entreprises est une tâche beaucoup plus difficile que la falsification de documents pour le compte d'une entreprise clandestine et nécessite un personnel nettement plus qualifié. Par ailleurs, lors de la création d’un groupe de sociétés, il convient de rappeler qu’une telle démarche doit avoir un objectif commercial non lié à l’optimisation fiscale. Par exemple, optimisation des processus commerciaux, scission d'activités non essentielles, pénétration de nouveaux marchés. Dans le cas contraire, les autorités fiscales ont le droit de considérer comme injustifié l'avantage fiscal total perçu par un groupe de sociétés (Résolution du Plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 N 53).
Cependant, si la scission de l’entreprise a un objectif commercial clair, personne n’a le droit de la considérer comme un stratagème. Selon le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, même si des sociétés auxiliaires soumises à un régime fiscal spécial sont créées sur la base de processus commerciaux existants, afin de déterminer d'éventuelles abus fiscaux, il est nécessaire d'évaluer non seulement les conséquences qui en résultent. des économies d'impôts, mais aussi d'autres facteurs (Résolution du 09/04/2013 N 15570/12) .
De plus, dans la pratique, très souvent la présence d’un groupe de sociétés n’est pas annoncée. Les optimiseurs tentent d'éviter le moindre signe d'interdépendance entre les membres du groupe. Cela permet d'exclure à l'avance de nombreuses créances fiscales et de ne pas inventer de légendes sur l'objet commercial, mais cela réduit considérablement à la fois la gérabilité de l'entreprise et le contrôle des flux de trésorerie.
En général, les entités à faible fiscalité appartenant à un groupe de sociétés sont utilisées de la même manière que les entités clandestines. C’est-à-dire que l’assiette fiscale d’une entreprise appliquant le régime fiscal général leur est artificiellement transférée. Mais contrairement aux « entreprises clandestines », les entités à faible fiscalité paient tous les impôts légalement établis. Ils le font simplement à des tarifs inférieurs. De plus, le même principe du « one pocket » est utilisé ici, lorsque les dépenses semblent avoir été effectivement engagées, mais que le destinataire de l'argent est une entreprise contrôlée par les mêmes personnes que le payeur. Autrement dit, les fonds sont essentiellement transférés d’une poche à une autre, réduisant simultanément le total des impôts à payer pour l’ensemble du groupe.

Note. Certaines entreprises augmentent le coût des marchandises selon le principe de la « poche unique » : l'argent est transféré de la poche de l'entreprise vers la poche de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes désignées par lui.

Par exemple, une entreprise amie qui applique une fiscalité simplifiée avec une assiette « revenus » devient agent commercial et acheteur de l’entreprise sous le régime général. De ce fait, la totalité de la marge commerciale revient à ce « simplificateur » sous forme de rémunération et est soumise à un impôt unique au taux 6 au lieu de 20 % d'impôt sur le revenu. Toutefois, une telle optimisation n’affectera pas la TVA, puisque l’agent simplifié ne paie pas cette taxe. Cet inconvénient se produit lors de toute intégration d'agents du régime spécial dans les activités économiques de l'organisateur du régime, qu'il s'agisse de la fourniture d'autres services ou d'activités de passation de marchés. C'est pourquoi les sociétés qui appliquent un régime spécial sont souvent utilisées dans un groupe de sociétés non pas pour augmenter les coûts de l'organisateur du programme, mais pour réduire ses revenus. Cela permet, outre le transfert de l'assiette de l'impôt sur le revenu, de réduire les charges de TVA.
Un autre inconvénient du recours aux entreprises amies qui utilisent le régime fiscal simplifié, UTII ou Taxe Agricole Unifiée sont les restrictions législatives qui leur sont établies sur le montant des revenus, la composition des fondateurs, le volume des biens, le nombre de personnel et les types d'activités. . Les entreprises qui bénéficient d’avantages en matière d’impôt sur le revenu ou de TVA ne sont pas exemptées de ce type de manquements.
C'est pourquoi les moyennes et grandes entreprises font souvent appel à des sociétés offshore ou à faible fiscalité en tant que groupe de sociétés. En conséquence, les intérêts sur les prêts, les droits de licence et les paiements pour divers types de services de conseil payés en leur faveur, sous certaines conditions, peuvent réduire l'impôt sur le revenu russe à presque zéro.

Pourquoi payer sur le bénéfice net si vous n’y êtes pas obligé ?

Le troisième groupe de méthodes permettant d'augmenter artificiellement les coûts est en effet le transfert des dépenses fiscales engagées du bénéfice net vers la catégorie des dépenses réduisant le revenu imposable. C'est-à-dire que ces dépenses sont réellement nécessaires à l'entreprise ou à ses fondateurs, mais ne visent pas à générer des revenus (elles ne répondent pas aux critères du paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
En règle générale, un tel transfert vous permet également de bénéficier d'une déduction de TVA. Malgré le fait que la condition de déduction n'est pas la justification économique de la dépense, mais l'utilisation de biens, de travaux ou de services dans des transactions soumises à la TVA (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie), il Il existe une relation très étroite entre la justification de la dépense et la légalité de la déduction de la TVA y relative.
Un exemple d'un tel transfert de dépenses est l'achat d'une voiture personnelle, d'un yacht ou d'un appartement pour le propriétaire d'une entreprise. En général, pour acheter tout cela, le propriétaire doit d'abord recevoir des dividendes de l'entreprise. Et ils sont payés après paiement de l'impôt sur le revenu et ne sont pas inclus dans les charges fiscales (clause 1 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En outre, les dividendes sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 9 % (clause 4 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Après cela, l'individu peut déjà dépenser l'argent reçu de l'entreprise pour sa propre consommation.
C’est encore pire si l’entreprise paie simplement sur ses fonds propres l’achat du bien dont le propriétaire a besoin. De telles dépenses ne peuvent pas être prises en compte lors de l'imposition des bénéfices, car il est quasiment impossible de prouver leur justification économique. Le droit à déduction de la TVA est également discutable, alors que le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne sera plus de 9, mais de 13 % (clause 1 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Toutefois, si, au lieu de verser des dividendes ou de payer les dépenses d'autrui, l'entreprise acquiert des biens nécessaires au propriétaire en tant qu'immobilisations capables de générer des revenus (location au même fondateur), alors les dépenses sous forme d'amortissement et de déduction de la TVA seront justifiées. . Autrement dit, l'entreprise supprimera l'impôt sur le revenu, réduira la TVA et le particulier ne paiera pas d'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Dans ce cas, le principe du « one pocket » déjà décrit ci-dessus s’applique. L'argent est transféré de la poche de l'entreprise vers la poche de son propriétaire, de ses proches ou d'autres personnes désignées par lui, ce qui, bien entendu, ne peut être considéré comme une réelle perte financière.
Le même principe est utilisé lors de l'augmentation des coûts en versant des salaires au propriétaire de l'entreprise au lieu de dividendes ou à d'autres personnes au lieu de paiements sur le bénéfice net. L'inconvénient de cette méthode est que le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est plus élevé que lors du paiement de dividendes - 13 au lieu de 9 % (clauses 1 et 4 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En outre, les primes d'assurance sont facturées sur le montant du salaire (clause 1, article 7 et clause 1, article 8 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ).
En général, le tarif total est de 30 % avant la base maximale de calcul des primes d'assurance et de 10 % après. Le montant maximum à compter du 1er janvier 2014 est de 624 000 roubles. (Parties 1, 4 et 5 de l'article 7, partie 1 de l'article 58.2 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ et décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 novembre 2013 N 1101). Toutefois, si l'entreprise applique le régime fiscal général, les montants des salaires et des cotisations d'assurance peuvent être pris en compte comme dépenses (articles 255, paragraphes 1 et 45, paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ainsi, le remplacement des dividendes (paiements sur le bénéfice net) par un salaire sera globalement bénéfique tant pour l'individu que pour l'entreprise si le montant du salaire dépasse largement le plafond des cotisations d'assurance. Ainsi, il est possible de faire en sorte que le montant des primes d'assurance payées soit inférieur aux économies d'impôt sur le revenu dues à l'augmentation des coûts.
En pratique, cela représente environ 120 000 à 150 000 roubles. par mois. De plus, en tant que salarié, le fondateur de l'entreprise pourra en percevoir diverses compensations non soumises aux cotisations d'assurance (clause 3 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie et article 9 de la loi fédérale du 24 juillet , 2009 N 212-FZ). Et également bénéficier de l'utilisation de divers biens à des fins professionnelles (voiture, ordinateur portable, tablette, smartphone), dépenser de l'argent pour des besoins de divertissement, étudier et partir en voyage d'affaires aux frais de l'entreprise.