Cet article a été préparé par des spécialistes comptables d'OJSC JSCB Metallinvestbank sur la base de la pratique du service aux clients en matière d'affacturage. La comptabilisation des opérations d'affacturage n'est pas strictement réglementée par la législation en vigueur, chaque client doit donc développer de manière indépendante une méthodologie comptable. Et la banque, à son tour, a du mal à travailler avec des rapports clients « mitigés ». Par conséquent, les spécialistes de la banque, en tant que développeurs et fournisseurs de ce service, ont décidé de faciliter le travail pour eux-mêmes et pour les clients et de proposer une méthodologie de comptabilisation de ces opérations.

L'affacturage est un financement contre la cession de créances pécuniaires. Selon l'article 824 du Code civil de la Fédération de Russie, dans le cadre d'un accord de financement pour la cession d'une créance pécuniaire (accord d'affacturage), une partie (agent financier) transfère ou s'engage à transférer à l'autre partie (client) des fonds pour compenser la créance pécuniaire du client (créancier) envers un tiers (débiteur) résultant du fait que le client présente des marchandises, exécute des travaux ou fournit des services à un tiers, et le client cède ou s'engage à céder cette créance pécuniaire à l'agent financier.

En pratique, cela signifie que la banque paie à l'acheteur de 70 à 90 % du montant de la livraison. Les fonds restants sont transférés après réception de l'argent de l'acheteur moins le montant de la rémunération.

Examinons étape par étape ce qui se passe lors de l'affacturage en prenant notre banque comme exemple. Schématiquement, le processus de factorisation ressemble à ceci :

Le fournisseur cède à la banque la créance contre l'acheteur au pair, dans les conditions suivantes :

1. Paiement immédiat de 80 % de la dette achetée.
2. Paiement de 20 % de la dette après paiement de la dette par le débiteur.
3. La commission au titre du contrat d'affacturage est imputée sur le deuxième paiement.
4. Le fournisseur garantit le débiteur en termes de remboursement de la dette envers la banque. Cette garantie permet à la banque de demander le remboursement de la dette auprès du fournisseur en cas de non-paiement de la part de l'acheteur. Ce mécanisme permet d'éviter les impayés envers le client et, par conséquent, de ne pas payer de pénalités.

Pour la banque, le montant de la rémunération au titre du contrat d'affacturage est soumis à la TVA, le client se voit donc délivrer une facture sur laquelle la TVA pourra ensuite être déduite conformément à l'alinéa 1 du 2 de l'article 171 du Code général des impôts de la Fédération de Russie.

Le montant des services financiers sous forme de rémunération à la banque dans le cadre d'un contrat d'affacturage en comptabilité est inclus dans les charges d'exploitation (conformément à l'article 11 du PBU 10/99). La rémunération de la banque aux fins de l'impôt sur les bénéfices est incluse dans les dépenses hors exploitation (paragraphe 15, clause 1, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans la comptabilité du vendeur, les opérations d'affacturage se traduisent par les écritures suivantes :

Débit 62 Crédit 90 - la dette pour les marchandises vendues est reflétée ; Débit 90 Crédit 68 - reflète le montant de la TVA sur les marchandises vendues ; Débit 76 Crédit 91.1 - la cession d'une créance monétaire à la banque est reflétée ; Débit 91.2 Crédit 62 - la créance monétaire cédée à la banque est radiée ; Débit 51 Crédit 76 - la banque a transféré des fonds dans le cadre d'un accord d'affacturage ; Débit 91.2 Crédit 76 - reflète le montant de la rémunération bancaire ; Débit 19 Crédit 76 - La TVA est répercutée sur le montant de la rémunération bancaire ; Débit 68 Crédit 19 - La TVA sur le montant de la rémunération est acceptée en déduction.

Si l'acheteur ne paie pas sa dette auprès de la banque, celle-ci se tourne vers le client pour le remboursement.

Dans ce cas, les écritures comptables dans la comptabilité du fournisseur ressemblent à ceci :

Débit 76 « Règlements avec la banque » Crédit 51 - restitution à la banque des fonds précédemment transférés à hauteur de 70 à 90 % du montant au titre du contrat d'affacturage ; Débit 76.2 « Règlements des créances » Crédit 76 « Règlements avec la banque » - reflète une créance contre l'acheteur pour des marchandises impayées.

L'idée principale qui sous-tend ces opérations est que l'affacturage n'est pas un prêt, mais la vente de créances à une banque. Ainsi, la vente de dette doit s'accompagner de sa réduction et de la réception des fonds.

Exemple

L'organisation vendeuse, dans le cadre d'un contrat de fourniture, a expédié des marchandises à l'organisation acheteuse pour un montant de 1 180 000 roubles, TVA comprise de 180 000 roubles. Dans le cadre du contrat de fourniture, l'organisation acheteuse s'engage à payer les marchandises dans un délai d'un mois après l'expédition. Le vendeur a conclu un contrat d'affacturage avec la banque et a cédé à la banque le droit de réclamer la dette de l'acheteur pour les marchandises livrées. Le vendeur informe l'acheteur de la transaction. Selon les termes de l'accord, la banque transfère d'abord 80 % du montant de la livraison, et après paiement par l'acheteur - les 20 % restants moins la rémunération (qui, conformément à l'accord, est de 0,2 % du montant de l'accord ).

Dans la comptabilité du vendeur, cette opération se traduit par les écritures suivantes :

Débit 62.1 Crédit 90.1 - reflète la dette pour les marchandises vendues d'un montant de 1 180 000 roubles ; Débit 90,3 Crédit 68,2 - reflète le montant de la TVA sur les marchandises vendues - 180 000 roubles (1 180 000 * 18/118).

Après expédition, le vendeur a conclu un accord d'affacturage avec la banque et a cédé à la banque le droit de réclamer à l'acheteur une dette pour les marchandises livrées. Le vendeur informe l'acheteur de la transaction.

Selon les termes de l'accord, la banque transfère d'abord 80 % du montant de la livraison, et après paiement par l'acheteur - les 20 % restants moins la rémunération.

Débit 76.5 « Règlements avec la banque dans le cadre d'un contrat d'affacturage » Crédit 91.1 - reflète la cession d'une créance monétaire à la banque d'un montant de 1 180 000 roubles ; Débit 91.2 Crédit 62.1 - radiée de la créance monétaire cédée à la banque d'un montant de 1 180 000 roubles ; Débit 51 Crédit 76,5 « Règlements avec la banque dans le cadre d'un accord d'affacturage » - la banque a transféré 80 % des fonds dans le cadre d'un accord d'affacturage de 94 400 roubles. (1 180 000 * 80 %).

Le montant de la rémunération de la banque au titre de l'accord est égal à 0,2% du montant de la créance transférée, qui s'élevait à 23 600 roubles. (1 180 000 RUB * 0,2 %), TVA comprise - 3 600 RUB. Une fois que le débiteur a payé les marchandises, la banque a transféré les 20 % restants au vendeur moins la rémunération. Cela se reflétera dans les registres comptables du vendeur comme suit :

Débit 51 Crédit 76,5 « Règlements avec la banque dans le cadre d'un accord d'affacturage » - la banque a transféré des fonds dans le cadre d'un accord d'affacturage 212 400 roubles (1 180 000 - 20 % - 23 600) ; Débit 91.2 Crédit 76.5 «Règlements avec la banque dans le cadre d'un accord d'affacturage» - reflète le montant de la rémunération de la banque d'un montant de 20 000 roubles (23 600-3 600); Débit 19 Crédit 76,5 « Règlements avec la banque dans le cadre d'un accord d'affacturage » - La TVA est répercutée sur le montant de la rémunération de la banque de 3 600 roubles. (23 600*18/118) ; Débit 68.2 Crédit 19 - La TVA sur le montant de la rémunération est acceptée en déduction d'un montant de 3 600 roubles.

En cas de non-respect/de mauvaise exécution par le Débiteur de ses obligations de payer les fonds dans les délais, la banque a le droit de contacter le Fournisseur dans le cadre de l'accord de garantie avec une obligation de remplir ses obligations.

Considérons un cas où l'organisation acheteuse n'a pas rempli ses obligations en vertu du contrat de fourniture.

Changeons les conditions de notre exemple.

L'organisation acheteuse dans le cadre du contrat de fourniture n'a pas payé les marchandises dans le mois suivant l'expédition. Conformément à l'accord de garantie, la Banque envoie au Garant un avis de violation de l'obligation. Le garant restitue à la banque les fonds précédemment transférés d'un montant de 944 000 roubles. Le vendeur a présenté une réclamation à l'acheteur pour le montant des créances d'un montant de 1 180 000 RUB.

Dans la comptabilité du vendeur, ces opérations se traduisent par les écritures suivantes :

Débit 76,5 «Règlements avec la banque dans le cadre d'un contrat d'affacturage» Crédit 51 - restitution à la banque des fonds précédemment transférés à hauteur de 80 % du montant au titre du contrat d'affacturage 944 000 roubles. (1 180 000 * 80 %) ; Débit 76.2 «Règlements des créances envers l'acheteur» Crédit 76.5 «Règlements avec la banque dans le cadre d'un accord d'affacturage» - reflète une créance contre l'acheteur pour des marchandises impayées d'un montant de 1 180 000 roubles.

Selon l'AFK, le chiffre d'affaires du marché de l'affacturage en Russie au second semestre 2012 a dépassé 617 milliards roubles

De plus en plus d’entreprises se tournent vers les services de Factors, ayant réussi à évaluer au cours des 14 années d’existence du secteur les opportunités de croissance sûre que l’affacturage et la logistique offrent aux entreprises. Cependant, les clients en ont encore beaucoup, et aujourd'hui, ifactoring expliquera aux lecteurs une question aussi importante que comptabilité et fiscalité des opérations d'affacturage.

Vous pouvez trouver des publications sur ce sujet sur Internet et dans la littérature économique, mais la plupart d'entre elles remontent à 2002-2004 et ne sont naturellement plus d'actualité.

En règle générale, le Factor conseille le Client dès le début des travaux sur la formalisation juridique et comptable des opérations d'affacturage, en lui fournissant des recommandations méthodologiques, comme le fait par exemple NFC.

Chef comptable d'une grande entreprise manufacturière, travaillant avec NFC sur l'affacturage sans recours depuis 2010 : « Pour être honnête, l'annonce du début des travaux d'affacturage a été accueillie sans grand enthousiasme par les services comptables et juridiques. La gestion documentaire et les systèmes électroniques soulèvent de nombreuses questionse-factoring. On ne savait absolument pas comment refléter le travail d'affacturage dans la comptabilité fiscale. Les tentatives pour trouver des informations dans des sources ouvertes ont échoué. Nous avons ensuite demandé à envoyer des informations à la société d'affacturage. EmployésNFCa répondu immédiatement. Nous avons reçu des instructions détaillées par email, et avec le systèmee-factoringLe responsable client nous a appris à travailler lorsqu'il est venu dans notre bureau. Les premiers rapports n’ont posé aucune difficulté.»

Pour comprendre ce que sont réellement la comptabilité et la fiscalité des opérations d’affacturage, nous nous sommes tournés vers NFC pour nous renseigner.

Intéressons-nous donc à la comptabilité fiscale des produits d’affacturage les plus populaires : l’affacturage sans recours et l’affacturage avec recours.

Affacturage sans recours

Le schéma du service d'affacturage est le suivant :

Recommandations pour les opérations comptables dans le cadre d'un contrat de financement pour la cession d'une créance pécuniaire (opérations d'affacturage sans recours) soumises au paiement d'une commission assise sur la facture émise :

Nous attirons votre attention sur un fait aussi important que le fait qu'en cas de recours à l'affacturage sans droit de recours, le montant des créances n'est pas reflété dans la comptabilité 009 « Garantie des obligations et paiements émis », car le risque de non-respect des l'obligation de l'Acheteur est supportée par le Factor. Ceux. en effet, la créance est radiée du bilan au moment de sa vente au Factor.

Comptabilité fiscale des opérations dans le cadre d'un contrat de financement pour la cession d'une créance pécuniaire (opérationsaffacturage sans recours)

1.1. Impôt sur le revenu

Base: Articles 269, 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie

La rémunération du Factor au titre d'un contrat d'affacturage sans recours n'est, aux fins de la détermination de l'assiette fiscale, que la différence négative entre les revenus provenant de la vente du droit de réclamer la créance et le coût des biens (travaux, services ) vendu, qui est comptabilisé comme une perte fiscale de la manière prévue à l'article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie .

1.2. Taxe sur la valeur ajoutée

1.2.1. Assiette fiscale

Base: Articles 154, 155 du Code des impôts de la Fédération de Russie

L'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée sur les opérations de vente de biens (travaux, services), dont les créances pécuniaires sont cédées par le Client au Factor, est déterminée selon la procédure généralement établie, c'est-à-dire comme le coût de ces biens (travaux, services), sur la base de prix déterminés conformément à l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en tenant compte des droits d'accise (pour les produits soumis à accise) et sans inclure la taxe sur la valeur ajoutée.

1.2.2. Moment de détermination de l'assiette fiscale

Base: Article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Le moment de détermination de l’assiette de la taxe sur la valeur ajoutée est la première des dates suivantes :

1) le jour de l'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;

2) le jour du paiement, paiement partiel des livraisons de marchandises à venir (exécution de travaux, prestation de services), transfert des droits de propriété.

Le recours par le Client à l'affacturage dans ses activités n'entraîne pas de modifications au moment de la détermination de l'assiette de la TVA, tandis que le Client reçoit les fonds nécessaires au paiement de la taxe au budget sur les marchandises expédiées mais non encore payées par les acheteurs.

1.2.3. Déductions fiscales

Base: Articles 171, 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée sur la commission du Factor est soumis à déduction par le Client sur la base du montant facturé par le Factor, selon la procédure généralement établie.

La prochaine fois, nous verrons comment s'organise la comptabilité fiscale des opérations du produit d'affacturage avec recours.

Affacturage (de l'anglais. facteur- intermédiaire, agent commercial).
L'affacturage est une gamme de services destinés aux fabricants et aux fournisseurs qui négocient à des conditions de paiement différé.

Quand l’affacturage est-il nécessaire ?

Situation typique :

• Le vendeur, ayant expédié ses marchandises à l'acheteur, conformément au contrat, attend le paiement de ses marchandises.
• Le vendeur a une créance sur l'acheteur.
• Jusqu'à ce que le paiement soit reçu, le vendeur, faute de fonds, ne peut pas acheter de matières premières pour la fabrication d'un nouveau produit.
• Le processus de production a été arrêté jusqu'à ce que les fonds soient disponibles.

Sortie de la situation :

• Le vendeur conclut un accord avec une société d'affacturage (intermédiaire), qui achète le droit de réclamer le paiement des factures pour les marchandises vendues.
• Le vendeur, après avoir expédié ses marchandises à l'acheteur, remet à la société d'affacturage (factor) les documents confirmant l'expédition (facture).
• Après vérification des documents, le factor (banque) crédite les fonds au vendeur. Dans le cadre d'un contrat d'affacturage, cela peut représenter de 70 à 95 % du coût des marchandises expédiées. La différence correspond aux revenus de commissions du factor.
• Ainsi, après avoir expédié la marchandise, le vendeur reçoit immédiatement de l'argent de la société factorielle et peut l'investir dans la production.
• Après l'expiration du délai stipulé dans le contrat, l'acheteur reçoit le paiement à 100 % des marchandises au factor.

Conclusion:

L’affacturage profite à toutes les parties. Le vendeur reçoit immédiatement son argent. L'acheteur peut d'abord recevoir la marchandise, s'assurer qu'il paie ce qu'il a commandé et ensuite seulement effectuer le paiement. Le factor reçoit ses gains en tant qu'intermédiaire.

Comment fonctionne l'affacturage ?

Il y a généralement trois parties impliquées dans une opération d’affacturage :

1. Factor (société d'affacturage ou banque) - acheteur de la créance,
2. Prêteur (fournisseur de biens),
3. Débiteur (acheteur de biens).

L'activité principale d'une société d'affacturage (banque) consiste à prêter aux fournisseurs en achetant des créances à court terme, ne dépassant généralement pas 180 jours.

Un accord est conclu entre la société d'affacturage (banque) et le fournisseur de marchandises qui, au fur et à mesure des demandes de paiement pour les livraisons de produits, des factures ou d'autres documents de paiement lui sont présentés.

La société d'affacturage (banque) réduit ces documents en payant au client 60 à 90 % du coût des exigences.

Une fois que l'acheteur a payé les produits, la société d'affacturage (banque) paie le montant restant au fournisseur, en déduisant de lui les intérêts pour le prêt accordé et les commissions pour les services fournis.

Schéma d'affacturage

Il existe un grand nombre de types de services d'affacturage, qui diffèrent les uns des autres principalement par le degré de risque assumé par la société d'affacturage. Le schéma le plus simple est affacturage fermé.
L'affacturage fermé est un type d'affacturage dans lequel l'acheteur n'est pas informé de l'existence d'un contrat de service d'affacturage et il continue d'effectuer les paiements au fournisseur, qui, à son tour, les envoie au factor.

Schéma d'affacturage fermé
(le factor effectue des règlements uniquement avec le créancier) :

1. Client-vendeur ( Créancier), la société d'affacturage fournit des services ou fournit à l'acheteur des biens et services à paiement différé.
2. Client-vendeur ( Créancier) transfère à l'affacteur les documents confirmant le fait de l'apparition des créances.
3. Facteur couvre la majeure partie de la dette (jusqu'à 95%).
4. Acheteur des marchandises ( Débiteur) effectue le paiement de biens ou de services.
5. Créancier Et Facteur faire les calculs finaux entre eux :
   la banque récupère son argent avec une commission supplémentaire pour services, le vendeur reçoit le reste des fonds qui lui sont dus (5-30%).

Les principales différences entre affacturage et crédit

Crédit	Affacturage
généralement délivré sous caution	aucune garantie requise
restitué à la banque par l'emprunteur	remboursé à partir des fonds versés par le débiteur
délivré pour une durée déterminée	payé pour la période de paiement différé effectif
payé le jour précisé dans le contrat	payé le jour de la livraison de la marchandise
émis pour un montant prédéterminé	Le montant du financement n'est pas limité et peut augmenter proportionnellement à la croissance des ventes.
il est nécessaire de préparer/fournir un grand nombre de documents	le financement d'affacturage est réglé sur présentation d'une facture et d'un bon de livraison
la banque ne fournit aucun service supplémentaire à l'emprunteur	accompagné d'une gestion des comptes clients

Fiscalité des opérations d'affacturage

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, la rémunération versée par un client à une société d'affacturage pour des opérations d'affacturage doit être prise en compte soit au titre des autres dépenses liées à la production et (ou) aux ventes, soit au titre des dépenses hors exploitation, à condition que ces les dépenses sont économiquement justifiées et documentées.
Du point de vue de la nécessité de limiter la déduction des dépenses pour les services d'affacturage selon les règles prévues pour les intérêts sur les titres de créance (taux de refinancement de 1,5 de la Banque centrale de la Fédération de Russie pour les dettes en roubles, ou sur la base de titres de créance comparables ), les éléments suivants doivent être pris en compte : 1. Un accord d'affacturage conclu conformément au chapitre 43 du Code civil de la Fédération de Russie ne peut être considéré comme un prêt ou un accord similaire et, par conséquent, la rémunération au titre d'un accord d'affacturage ne peut être attribué aux intérêts des titres de créance énumérés à l'article 1 de l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie.
C’est-à-dire que la rémunération de la société d’affacturage pour les opérations d’affacturage aux fins de l’impôt sur le revenu doit être entièrement comptabilisée par le client comme une dépense. 2. Limitation de la déduction par rapport au montant de la perte de cession, prévue à l'article 279.1. Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne devrait pas non plus être applicable, car dans le cadre d'un contrat d'affacturage, les pertes résultant de la cession des droits de créance ne surviennent pas, puisque la société d'affacturage transfère des fonds au client à hauteur de 100 % de la dette cédée. . Taxe sur la valeur ajoutée.
Lors de la cession d'une créance pécuniaire résultant d'un contrat de vente de biens (travaux, services) soumis à la TVA (non exonérés de TVA en vertu de l'article 149 du Code général des impôts), ou lors du transfert d'une créance à une autre personne sur la base de la loi, l'assiette fiscale pour les ventes de ces biens (travaux), services) est déterminée de la manière prescrite par l'art. 154 Code des impôts (article 155 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Autrement dit, le client est tenu de facturer la TVA de la manière habituelle lors de la vente initiale. Lorsqu'une société d'affacturage transfère des fonds à un client en paiement de créances cédées, le client n'a pas d'obligation supplémentaire de calculer et de payer la TVA au Budget.

Les services d'affacturage sont soumis à la TVA (non exonérés d'impôt conformément à l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, les frais d'affacturage incluent la TVA. La possibilité de compensation, ainsi que le montant de la TVA compensée, dépendront de la disponibilité d'opérations imposables à la TVA avec le client lui-même et/ou du ratio d'opérations imposables et non imposables à la TVA.

Histoire de l'affacturage en Russie

L'affacturage est apparu en Russie en mars 1996, lors de l'adoption de la partie II du Code civil. L'article 824 du Code civil de la Fédération de Russie donne la description suivante de l'affacturage en tant que financement de la cession d'une créance pécuniaire :
(la définition de l'affacturage elle-même manque dans le Code civil de la Fédération de Russie) :

« Dans le cadre d'un accord de financement pour la cession d'une créance, une partie (agent financier) transfère ou s'engage à transférer à l'autre partie (client) des fonds en règlement de la créance pécuniaire du client (créancier) envers un tiers (débiteur), et le client cède ou s'engage à céder ce montant monétaire à l'agent financier. Une créance pécuniaire contre un débiteur peut être cédée par le client à un agent financier également afin d’assurer l’exécution des obligations du client envers l’agent financier.

En d'autres termes, les dettes réelles (créances monétaires) peuvent être vendues par le créancier à une certaine personne disposant des fonds disponibles (agent financier), qui s'engage à payer au client (créancier) la dette d'un tiers, moins ses propres intérêts et commissions. . Lorsque le délai de paiement des sommes indiquées arrive, l'agent financier les recouvrera auprès du débiteur. La commission d'une société d'affacturage se compose généralement de plusieurs éléments : une commission de service, un pourcentage d'argent, une commission pour le risque de crédit et l'enregistrement de la livraison. La loi distingue deux types de créances pécuniaires pouvant faire l'objet d'une cession : celles dont le délai de paiement est déjà arrivé, c'est-à-dire une dette effectivement existante, et les obligations de paiement pour lesquelles le délai de paiement n'est pas encore arrivé (créances futures). ).

Depuis le 1er mars 2015, la Russie est partie à la Convention sur l'affacturage international

(Loi fédérale n° 86-FZ du 5 mai 2014 « Sur l'adhésion de la Fédération de Russie à la Convention d'UNIDROIT sur les opérations d'affacturage international »).
UNIDROIT - Institut international pour l'unification du droit privé (créé à Rome en 1926).

Exemple d'opérations d'affacturage

Le vendeur LLC a expédié des marchandises à l'acheteur LLC pour un montant de 3 540 000 roubles (y compris 18 % de TVA - 540 000 roubles).
Aux termes du contrat de fourniture, l'acheteur s'engage à payer les marchandises au plus tard 45 jours ouvrables à compter de la date de leur expédition.

Après 4 jours calendaires, le vendeur conclut un accord d'affacturage avec SberBank OJSC sur la cession des créances à l'acheteur LLC.

Selon l'accord d'affacturage, après avoir transféré 65 % de la dette totale de l'acheteur LLC à l'agent financier (SberBank OJSC), des frais de 10 % du montant de l'expédition seront facturés (354 000 roubles, TVA 18 % comprise - 54 000 roubles) , qui est conservé en dernier lors du transfert des 35 % restants de la dette du débiteur.

Les 35 % restants de la dette du débiteur sont transférés par l'agent de SberBank OJSC au vendeur LLC après réception du paiement de l'acheteur LLC.

Écritures comptables (Lorsque vous survolez le numéro de compte, une info-bulle apparaît)
Débit	Crédit	Somme (frotter.)	Contenu
Affichages au moment de l'expédition des marchandises
		3 540 000	- les revenus de la vente de biens de la SARL « Acheteur » sont reflétés
		540 000	- La TVA est facturée sur le produit de la vente de biens
Détachements dans le cadre d'un contrat d'affacturage(4 jours après expédition)
		3 540 000	- les revenus provenant de la cession du droit de créance sont reflétés dans les autres revenus
		3 540 000	- la créance pécuniaire contre la LLC « Acheteur » a été radiée ;
		2 301 000 (3 540 000 x 65 %)	- montant reçu de SberBank OJSC dans le cadre d'un accord d'affacturage
		300 000	- les dépenses de rémunération de SberBank OJSC (10%) sont prises en compte
		54 000 (300 000x18%)	- La TVA a été attribuée sur la rémunération à SberBank OJSC
		54 000	- accepté en déduction de la TVA sur la rémunération de SberBank OJSC
Publications après paiement LLC "Acheteur"(après 45 jours)
		885 000 (3 540 000–2 301 000–354 000)	- réception du solde de la dette moins la rémunération de l'agent de SberBank OJSC

L'affacturage est l'un des moyens de garantir le respect des obligations. L'affacturage est une garantie de réception du montant de la dette à temps. L'affacturage est défini dans la législation de la Fédération de Russie comme un accord de financement pour la cession d'une créance pécuniaire. De telles transactions sont inscrites comme un type distinct d'obligation dans les articles 824 à 833 du chapitre 43 « Financement contre la cession d'une créance pécuniaire » du Code civil de la Fédération de Russie.

Selon l'art. 824 du Code civil de la Fédération de Russie, dans le cadre d'un accord de financement pour la cession d'une créance pécuniaire, une partie (agent financier) transfère ou s'engage à transférer à l'autre partie (client) des fonds pour compenser la créance pécuniaire du client (créancier). à un tiers (débiteur), résultant de la fourniture de biens par le client, de l'exécution par lui de travaux ou de la prestation de services à un tiers, et le client cède ou s'engage à céder cette créance monétaire à l'agent financier.

Conformément à l'art. 825 du Code civil de la Fédération de Russie, en tant qu'agent financier, des accords de financement pour la cession d'une créance pécuniaire peuvent être conclus par toute organisation commerciale.

Selon l'art. 826 du Code civil de la Fédération de Russie, l'objet de la mission pour laquelle un financement est prévu peut être soit une créance pécuniaire dont le délai de paiement est déjà arrivé (créance existante), soit le droit de recevoir des fonds qui naîtront en l'avenir (réclamation future). La créance pécuniaire faisant l'objet de la cession doit être définie dans l'accord du client avec l'agent financier de manière à permettre d'identifier la créance existante au moment de la conclusion du contrat, et la créance future - non plus tard qu'au moment de sa survenance.

La cession d'une créance (contrat de cession, dont les relations juridiques sont régies par le chapitre 24 du Code civil de la Fédération de Russie) ne doit pas être confondue avec l'affacturage (financement contre la cession d'une créance pécuniaire). Si une cession régulière est un changement de personnes dans une obligation, alors l'affacturage n'est en réalité que la vente de créances.

L'affacturage est très pratique pour un fournisseur qui ne détourne pas de fonds pendant longtemps et qui a la possibilité de ne pas penser au fait que quelqu'un ne le remboursera pas.

Comptabilité

Conformément au plan comptable et aux instructions pour son application, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 94n du 31 octobre 2000 (tel que modifié le 8 novembre 2010), le compte 76 « Règlements avec différents "débiteurs" doit être utilisé pour refléter les règlements dans le cadre d'un accord d'affacturage et les créanciers.

Les opérations de cession de créances peuvent être reflétées dans le compte 91 « Autres produits et charges ». Conformément au paragraphe 2 de l'art. 132 du Code civil de la Fédération de Russie, les créances font partie des biens de l’organisation. La procédure de comptabilisation de la cession d’une créance pécuniaire est similaire à la procédure d’enregistrement des transactions avec les biens de l’organisation. Lorsqu'une créance monétaire est cédée, les créances sont effectivement vendues, ce qui se reflète dans les actifs de l'organisation. Par conséquent, conformément à l'article 7 du PBU 9/99 « Revenus de l'organisation », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 32n du 06/05/1999 (tel que modifié le 27/04/2012) , et l'article 11 du PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 33 du 06/05/1999 (tel que modifié le 27/04/2012), le produit de la cession des créances auprès de l'acheteur de produits est comptabilisée dans la comptabilité de l'organisation comme autres produits, et le coût de la créance cédée (le montant des dettes à recevoir pour les marchandises expédiées) est comptabilisé comme autres dépenses.

Les services fournis par les sociétés d'affacturage sont classés comme autres dépenses des activités ordinaires et sont reflétés au débit du compte 26 « Frais généraux d'exploitation » ou 44 « Frais de vente », selon la politique comptable de l'organisation.

PAR EXEMPLE

L'organisation "Alpha" a conclu un accord d'affacturage avec une société d'affacturage. L'organisation a vendu des produits à l'acheteur pour un montant de 700 000 roubles, avec un paiement différé de 25 jours. TVA accumulée et payée au budget d'un montant de 106 780 roubles. Le lendemain de l'expédition des produits à l'acheteur, l'organisation a reçu un financement d'un montant de 700 000 RUB de la part de la société d'affacturage. dans le cadre de la cession de la créance de l'acheteur. Lors du transfert de fonds au client, la société d'affacturage a retenu ses frais d'un montant de 20 000 roubles. (y compris TVA 3 051 RUB).

Dt. 62 kt. 90 à 700 000 roubles. - les marchandises sont expédiées à l'acheteur ;

Dt. 90 kt. 68 - 106 780 roubles. - La TVA est facturée sur le coût des marchandises ;

Dt. 91 kt. 62 - 700 000 roubles. - exigence monétaire pour le paiement des marchandises
transféré à la société d'affacturage;

Dt. 76 kt. 91 - 700 000 roubles. - la dette de la société d'affacturage pour le transfert de fonds en raison de la cession de créance a été reconnue ;

Dt. 26 (44) Kt. 76 - 16 949 roubles. - la rémunération accumulée au titre du contrat
affacturage;

Dt. 19 kt. 76 - 3 051 roubles. - accepté pour la comptabilisation de la TVA sur la rémunération de la société d'affacturage ;

Dt. 68 kt. 19 - 3 051 roubles. - accepté la déduction fiscale de la TVA sur le montant de la rémunération de la société d'affacturage ;

Dt. 51 kt. 76 - 680 000 roubles. - le financement a été reçu d'une société d'affacturage moins la rémunération.

Les montants de TVA associés à la rémunération d'une société d'affacturage peuvent être acceptés en déduction fiscale de la manière généralement établie (clauses 1 et 2 de l'article 171, clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Taxe sur la valeur ajoutée

Conformément au paragraphe. 2 p.1 art. 155 du Code des impôts de la Fédération de Russie, si le fournisseur (créancier initial) cède une créance pécuniaire résultant d'un contrat de vente de biens (travaux, services), il doit calculer et payer la TVA. Exception : Conformément aux paragraphes. 26 alinéa 3 art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas soumis à la TVA sur la cession (cession) de créances au titre d'obligations découlant de contrats de prêt en espèces et de contrats de crédit.

La base d'imposition pour le calcul de la TVA est l'excédent du montant des revenus perçus lors de la cession sur le montant de la créance pécuniaire cédée (paragraphe 2, paragraphe 1, article 155 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si l'organisation, créancier initial, cède une créance pécuniaire pour un coût n'excédant pas le montant de cette créance, l'assiette fiscale est égale à zéro. Dans ce cas, il n’est pas nécessaire de payer la TVA.

La base imposable est déterminée de manière générale au plus tôt :

• le jour de la concession,
• le jour où la créance est payée par le nouveau créancier (clause 1 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Conformément au paragraphe 3 de l'art. 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le taux de TVA appliqué aux opérations de cession d'une créance pécuniaire est de 18 %.

PAR EXEMPLE

L'organisation "Alpha" (vendeur) a conclu un accord de fourniture avec l'organisation "Beta" (acheteur), selon lequel elle a vendu un lot d'appareils électroménagers pour un montant total de 685 000 roubles. (TVA incluse). Sans attendre le paiement de l'acheteur, le vendeur a cédé le droit de réclamer la dette au titre du contrat de fourniture à la société d'affacturage Gamma pour 700 000 RUB.

L'assiette de la TVA pour l'opération de cession de créances à l'organisation Beta sera de 15 000 roubles. (700 000 RUB - 685 000 RUB).

Le montant de la TVA payable sur cette transaction sera de 2 700 roubles. (15 000 RUB x 18 %).

En comptabilité, l'organisation Alpha doit effectuer les écritures suivantes :

Dt. 76 kt. 91-1 - 700 000 roubles. - d'autres revenus provenant de la cession d'une créance pécuniaire à la société d'affacturage « Gamma » sont pris en compte ;

Dt. 91-2 nœuds. 62 - 685 000 roubles. - le montant de la créance pécuniaire est radié ;

Dt. 91-2 nœuds. 68 - 2 700 roubles. - TVA facturée ((700 000 RUB - 685 000 RUB) x 18 %) ;

Dt. 68 kt. 51 - 2 700 roubles. - La TVA est transférée au budget ;

Dt. 51 kt. 76 - 700 000 roubles. - a reçu des fonds de la société d'affacturage Gamma.

Comptabilité fiscale des cessions de créances et des rémunérations versées à l'agent financier

Conformément à l'art. 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus des organisations comprennent le produit de la vente de droits de propriété. Les spécificités de la détermination des dépenses lors de la réalisation des droits de propriété sont établies par l'art. 268 Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément au paragraphe. 3 p. 2.1 clause 1 art. 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de l'exercice des droits de propriété - le droit de réclamer des dettes, l'assiette de l'impôt sur le revenu est déterminée en tenant compte des dispositions établies par l'art. 279 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie avant la date d'échéance du paiement au titre d'un contrat de fourniture de biens, la différence négative entre les revenus de la vente du droit de réclamer une créance et le coût des marchandises vendues est comptabilisée comme une perte pour le contribuable. Le montant de cette perte fiscale ne peut excéder le montant des intérêts que le contribuable aurait payé compte tenu des exigences de l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie pour une créance égale aux revenus provenant de la cession du droit de créance pour la période allant de la date de cession à la date de paiement prévue dans le contrat de fourniture de biens.

Selon le paragraphe 2 de l'art. 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie, après l'échéance du paiement au titre d'un contrat de fourniture de biens, la différence négative entre les revenus de la vente du droit de réclamer la dette et le coût des marchandises vendues est comptabilisée comme un perte résultant de l'opération de cession du droit de créance, qui est incluse dans les dépenses hors exploitation
contribuable.

La perte est acceptée fiscalement dans l'ordre suivant :

• 50 % du montant du sinistre est soumis à inclusion dans les charges hors exploitation à la date de cession du droit de créance ;
• 50 % du montant du sinistre est inclus dans les charges hors exploitation après 45 jours calendaires à compter de la date de cession du droit de créance.

La législation civile de la Fédération de Russie ne prévoit pas l'obligation du client de verser une rémunération à l'agent financier lors de la cession du droit de créance en sa faveur.

Parallèlement, si l'accord de financement pour la cession d'une créance pécuniaire prévoit, outre le transfert par l'agent financier du montant du financement pour payer la créance pécuniaire, la rémunération de l'agent financier, la rémunération précisée doit être pris en compte pour déterminer le prix de la cession du droit de créance.

À cet égard, selon l'avis du ministère des Finances de la Fédération de Russie, exposé dans les lettres du 7 décembre 2011 N 03-03-06/1/809 et du 4 mars 2013 N 03-03-06/ 1/6366, la rémunération de l'agent financier doit être prise en compte pour déterminer les dispositions prévues au paragraphe 1 de l'art. 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la différence entre les revenus de la vente du droit de réclamer une créance et le coût des biens (travaux, services) vendus (perte résultant de la cession des droits de créance).

Il convient de noter qu'une attention particulière doit être accordée à la preuve de la justification économique des coûts dans le cadre d'un accord d'affacturage (article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Une rémunération disproportionnée pour un agent financier donne toujours lieu à des réclamations justifiées de la part de l'administration fiscale concernant l'absence d'objet commercial raisonnable.

Un indicateur important caractérisant le niveau de stabilité financière d'une organisation est la présence ou l'absence de créances dans l'entreprise. Malgré le fait que, par essence, les créances constituent un actif de l'organisation, dans les cas où les activités s'accompagnent d'un grand montant de créances, certains risques surviennent.

Malgré cela, il existe un outil financier utile appelé affacturage, qui vous permet d’annuler les risques d’un éventuel non-paiement.

Qu’est-ce que la factorisation en termes simples, et dans quels cas est-elle utile pour une entreprise ?

L'essence de l'affacturage se résume à ce qui suit : un organisme appelé factor finance les créances. Ces sociétés sont le plus souvent des organismes bancaires.

Un autre domaine d'application de l'affacturage est celui des prêts, c'est-à-dire lorsqu'une organisation décide d'attirer une grande quantité de ressources de crédit contre des garanties.

Comment les opérations d'affacturage sont mises en œuvre en pratique

Pour plus de clarté, l'organisation d'une opération d'affacturage peut être présentée comme un enchaînement des opérations suivantes :

1. Une organisation agissant en tant que fournisseur transfère des valeurs (biens, services) à sa contrepartie ;
2. L'organisme débiteur paie en partie la livraison ;
3. L'intermédiaire dans cette transaction - l'organisation - le facteur - effectue un paiement supplémentaire à hauteur du montant total au titre du contrat conclu pour la fourniture d'objets de valeur ;
4. L'organisation qui a acquis les objets de valeur paie au facteur non seulement le montant du paiement supplémentaire au titre du contrat, mais également le montant de la commission pour la réalisation de la transaction et le délai de versement prévu.

Reflet des opérations d'affacturage en comptabilité

Les opérations de support aux opérations d’affacturage doivent être reflétées dans la comptabilité de l’entreprise.

Conformément à la pratique acceptée en matière de comptabilisation des opérations d'affacturage, ainsi que sur la base du PBU 10/99, les commissions doivent être incluses dans les charges d'exploitation de l'entreprise. Cette exigence est pertinente à des fins comptables. Quant à la comptabilité fiscale, le montant de la rémunération doit être inclus dans les dépenses hors exploitation

Affacturage : écritures

Voyons quelles écritures dans les comptes comptables doivent refléter les opérations d'affacturage.

1. D62 K90 – la comptabilité reflète la survenance de créances impayées ;
2. D90 K68 – La TVA est facturée sur les ventes réalisées ;
3. D76 K91/1 – les créances pécuniaires ont été transférées à l'organisation factorielle ;
4. D91/2 K62 – la créance a été radiée et transférée à l'organisation factorielle ;
5. D51 K76 – l'organisation factorielle a transféré des fonds sur le compte courant ;
6. D91/2 K76 – une commission pour les services fournis a été accumulée en faveur de l'organisation factorielle ;
7. D19 K76 – La TVA est prise en compte sur le montant de la commission ;
8. D68 K19 – La TVA a été acceptée en déduction.

Une organisation peut également bénéficier de services d'affacturage avec recours, c'est-à-dire le retour d'argent au factor. Dans ce cas, il est nécessaire d'effectuer les écritures suivantes dans les comptes comptables :

1. D76 K51 – opération de restitution de ressources monétaires à l'organisation factorielle ;
2. D76/2 K76 – en raison du non-paiement de la dette, une réclamation a été déposée contre la contrepartie.

Ainsi, les relations avec l'organisation factorielle s'effectuent à l'aide du compte 76 « Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers », et la principale caractéristique de l'affacturage est qu'il s'agit d'une sorte d'achat et de vente de créances.

Avantages et inconvénients de l'affacturage

Les opérations d’affacturage sont un outil financier important qui permet à une entreprise de contrôler le niveau des créances existantes. Cependant, son utilisation présente à la fois des avantages et des inconvénients. Parmi les aspects positifs de l’affacturage figurent les suivants :

1. Vous permet d'exercer un contrôle sur les créances de l'entreprise, ce qui est essentiellement le respect des exigences de la législation fiscale de la Fédération de Russie, qui oblige les entreprises à procéder périodiquement à des audits des créances ;
2. Minimiser les risques liés au non-paiement de la dette ;
3. Il n'est pas nécessaire de retirer des fonds de la circulation en raison de la conclusion d'un accord d'affacturage.

Malgré de nombreux avantages, il existe également des inconvénients importants. Parmi eux, les plus importants sont le montant élevé des commissions versées à l'organisation factorielle, ainsi que le fait que pas plus de 90 pour cent de la dette ne peut être financée.