1. En travaillant avec le programme 1C 8.3, une perte est survenue pour la période en cours, qui doit être transférée vers le futur.
2. Au moment de commencer à travailler avec le programme 1C : Enterprise Accounting 3.0, il est nécessaire de refléter la présence de pertes des années précédentes.

Comment la perte des années précédentes doit-elle être reflétée dans le programme dans les deux cas ? Comment le programme doit-il se comporter dans ce cas ?

Considérons donc la première option : la perte au cours de la période est survenue lors du processus de travail avec le programme 1C : Enterprise Accounting 3.0 (notez que ce schéma fonctionne également pour l'édition précédente du programme 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Sur la base des résultats des activités de Moneta LLC au quatrième trimestre 2015, une perte d'un montant de 235 593,27 roubles a été enregistrée. En janvier 2016, un bénéfice d'un montant de 211 864,41 roubles a été réalisé.

Regardons les résultats de la publication des documents pour décembre 2015 :

Comme on le sait, les résultats activités financières organisation que nous recevons à la suite d'un traitement de calcul automatique, qui comprend une liste des opérations réglementaires nécessaires (menu Opérations – Clôture de période – Clôture de mois).

Comme on peut le constater, la perte qui en résulte pour le mois de décembre est comptabilisée en actif d'impôt différé. Le résultat financier des écritures pour le mois s'est élevé à 245 762,71 roubles :

Pour voir le résultat financier sur toute la période fiscale, nous générerons une attestation de calcul (menu Opérations – Attestations et calculs – Comptabilité et comptabilité fiscale – Calcul de l’impôt sur le revenu):

Comme le montre la colonne 10 du certificat de calcul, la perte pour l'année 2015 s'est élevée à 235 593,27 roubles.

Transfert des pertes des années précédentes vers la période en cours en 1C 8.3

Tout d’abord, afin de voir le montant total de l’ONA reçu pour les pertes en 2015, créons le compte 09 :

Pour reporter la perte de 2015 sur l'année en cours 2016, nous allons créer nouveau document(menu Transactions – Comptabilité – Transactions manuelles) et remplissez-le comme suit :

Nous affecterons le solde du compte 09 « Perte de la période en cours » au compte 09 « Dépenses des périodes futures ».

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La deuxième ligne du document Opérations saisies manuellement transférera la perte de 2015 en charges reportées (en conséquence, une différence temporelle apparaîtra pour le même montant).

Vérifions le bilan du compte 09 pour voir si cette opération a été effectuée correctement :

Comme le montre le rapport ci-dessus, le solde de la perte de la période en cours est nul, tandis que notre quantité d'informatique est affectée aux dépenses des périodes futures.

Et nous accorderons une attention particulière au remplissage des analyses du compte 97.21, à savoir ( la division dans l'annonce n'est pas renseignée). Dans notre cas, il s'agit de la perte de 2015 :

Après avoir complété la Transaction saisie manuellement, prêtons attention à l'opération de clôture mensuelle du mois de décembre de l'année qui a entraîné une perte :

Comme nous pouvons le voir sur la photo, c’est obligatoire. Dans ce cas, vous devez sauter l'opération :

Reflet du bénéfice dans la période en cours

Permettez-moi de vous rappeler qu'en janvier 2016, l'organisation a réalisé un bénéfice d'un montant de 211 864,41 roubles.

Réalisons l'opération de clôture du mois de janvier 2016 en 1C 8.3. Fin janvier, dans 1C 8.3, nous générerons un rapport sur les écritures de documents Annulation des pertes des années précédentes :

Et Calcul de l'impôt sur le revenu :

Saisir les soldes initiaux des pertes des années précédentes

Dans une situation où vous commencez à travailler avec le programme 1C 8.3, tout en disposant d'un bilan de pertes basé sur les résultats des années précédentes, la séquence de saisie des soldes initiaux sera la suivante :

1. Reflétons les soldes de l'actif d'impôt différé en début d'année (nous utilisons les mêmes chiffres que dans la première section de l'article, la date de saisie des soldes est le 31 décembre 2015) :

Pour créer un document pour le compte 09, allez dans le menu Principal – Soldes initiaux – Assistant de saisie des soldes :

1. Reflétons le solde du compte 97,21 pour les pertes de l'année dernière :

Il est à noter que le solde de la perte de l'année précédente doit être saisi dans le système séparément des autres soldes selon le document.

À ce stade, la saisie des soldes initiaux aux fins de comptabilisation des pertes des années précédentes peut être considérée comme terminée. Je dirai seulement que dans le cas où les pertes doivent être transférées sur plusieurs années, cela doit être fait dans des écritures séparées : séparément pour chaque année.

Travailler dans la période actuelle

Vous ne pouvez reporter qu’une perte fiscale, mais pas une perte comptable. Après tout, ces dernières peuvent inclure des dépenses qui ne sont pas prises en compte lors de l'imposition des bénéfices.

La perte ne peut pas être reportée :

• reçus au cours de la période où les revenus de l'organisation étaient imposés au taux de 0 % (paragraphe 2, paragraphe 1, article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• perçus pendant la période d'application des régimes particuliers (STS et Taxe Agricole Unifiée) en cas de passage au régime général de taxation (paragraphe 9, alinéa 5, article 346.6, alinéa 8, alinéa 7, article 346.18 du Code général des impôts de la Fédération de Russie) ;
• reçu avant l'application de l'exonération des droits liés à la participation au projet Skolkovo, après que l'organisation a été reconnue comme contribuable (clause 9 de l'article 246.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le report des pertes dans le futur doit tenir compte de certaines règles. Listons-les.

La perte peut être reportée sur 10 ans maximum. Il peut être pris en compte dans n'importe quelle période fiscale au cours de ces dix années. Une perte qui n'a pas été reportée sur l'année suivante peut être reportée sur la suivante des neuf années restantes (clause 2 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les pertes sont remboursées dans l'ordre de leur survenance par année. La première chose à amortir est la perte reçue plus tôt. Les pertes nouvellement perçues doivent être prises en compte dans l'assiette fiscale après remboursement des précédentes. Si une entreprise refuse d'amortir une perte antérieure, elle a le droit de commencer à reconnaître une perte ultérieure (clauses 2, 3 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Vous pouvez reporter les pertes non pas à chaque période fiscale, mais par intermittence. Dans ce cas, la période pendant laquelle l’assiette fiscale peut être réduite ne doit pas dépasser 10 ans. Les pertes non amorties au cours de cette période restent impayées (paragraphe 3, paragraphe 2, article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les pertes peuvent être constatées aussi bien à la fin de la période fiscale qu'à la fin des périodes de reporting, si un bénéfice y a été réalisé (lettre du 1er juin 2006 n° 03-03-04/1/492).

Le montant de la perte transférée n'est pas limité - vous pouvez transférer soit la totalité du montant de la perte, soit une partie de celle-ci.

Veuillez noter

L'entreprise n'a pas le droit de reporter les pertes pour les périodes pendant lesquelles elle n'a pas fonctionné (lettre du ministère des Finances de la Russie du 8 février 2007 n° 03-07-11/13).

Pour compenser certaines pertes « spécifiques », vous ne pouvez utiliser que les bénéfices de certains types d'activités de l'entreprise :

• pour les pertes résultant des activités des industries de services et des exploitations agricoles - les bénéfices des mêmes activités (article 275.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• pour les pertes sur les transactions négociées sur le marché organisé des valeurs mobilières - les bénéfices tirés des transactions sur ces titres (article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• pour les pertes sur les transactions sur les titres qui ne sont pas négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières - les bénéfices provenant des transactions sur les mêmes titres (article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• pour les pertes sur les transactions avec des instruments dérivés qui ne sont pas négociés sur le marché organisé - les bénéfices tirés de ces transactions (article 304 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
pour les pertes résultant d'opérations de cession ou de cession du droit de créance - dans le cadre d'une procédure spéciale établie par l'article 279 du Code des impôts de la Russie.

Toutes ces règles offrent de nombreuses possibilités de réduire l’assiette fiscale au détriment des « anciennes » pertes. Mais il ne faut pas oublier qu'en réduisant l'assiette fiscale à zéro, on peut provoquer du mécontentement. Pour elle, la non-rentabilité de l'entreprise est le principal critère de sélection pour un contrôle sur place.

Il vaut mieux ne pas taquiner les inspecteurs et laisser au moins un petit bénéfice à l'impôt.

Fin 2012, Aktiv JSC a subi une perte sur ses activités principales d'un montant de 600 000 RUB.

Au cours des années suivantes, l'entreprise a réalisé des bénéfices :

• en 2013 – 350 000 roubles ;
• en 2014 – 250 000 roubles ;
• en 2015 – 150 000 roubles.

Compte tenu de la société fiscale, le comptable a cédé cette perte et a transféré :

• pour 2013 – 300 000 roubles ;
• pour 2014 – 200 000 roubles ;
• pour 2015 – 100 000 roubles.

Ainsi, début 2016, dans la comptabilité d'actif, la perte de 2013 sera totalement amortie. Pour la période de 2013 à 2015, l'entreprise a reporté la perte, de sorte qu'il restait un bénéfice de 50 000 roubles pour l'impôt.

Report des pertes sur la base des résultats de la période de reporting

Passons au Code des impôts.

Il dit :

• les pertes des années précédentes réduisent la base fiscale de la période fiscale en cours ;
• la période fiscale est une année civile ou une autre période de temps, à l'issue de laquelle la base imposable est déterminée et l'impôt est calculé ;
• la période fiscale comprend une ou plusieurs périodes de déclaration ;
• La base imposable de la période fiscale en cours correspond à la base imposable à la fin de la période de reporting, qui est partie intégrante période fiscale.

Ce raisonnement a été avancé par les financiers, justifiant le droit des entreprises de reporter les pertes des années précédentes sur la base des résultats non seulement de la période fiscale, mais également de la période de déclaration (lettre du 15 juin 2007 n°03-03- 01/06/383).

Attention : l'assiette fiscale est déterminée dès le début de l'année selon la méthode de la comptabilité d'exercice (clause 7 de l'article 274 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Sa taille est déterminée à chaque période de reporting. Cela signifie que la perte à reporter est prise en compte lors de la détermination assiette fiscale chaque période de reporting.

Au cours de l'année en cours, la société a réalisé un bénéfice sur la base des résultats de chaque période de reporting et a réduit l'assiette fiscale d'une partie de la perte subie l'année dernière sur la base des résultats des périodes de reporting. Le montant de la perte est de 150 000 roubles. Le comptable a considéré le montant de la perte transférée comme un total cumulé :

• au premier trimestre, 40 000 roubles ont été transférés ;
• pendant six mois – 40 000 roubles ;
• pendant 9 mois – 50 000 roubles,
• par an – 60 000 roubles.

60 000 roubles doivent être considérés comme transférés au cours de la période fiscale en cours. Le montant de la perte impayée que la société a le droit de continuer à reporter sur les périodes fiscales ultérieures est de 90 000 RUB. (150 000 – 60 000).

Comment confirmer une perte

Commençons par un exemple.

Aktiv LLC a subi une perte en 2014 et 2015. Fin 2016, un bénéfice a été généré, que le comptable entendait réduire d'une partie de la perte de 2013. Cependant, il n'a trouvé aucun document confirmant la perte en 2013. L'assiette fiscale de l'« Actif » 2016 ne peut être réduite que du montant de la perte de 2014. La perte de 2013 n'est pas reportable sur le futur.

L'entreprise peut amortir les pertes dans un délai de 10 ans (article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela signifie que le « primaire » doit être stocké pendant toute cette période.

Veuillez noter

Une fois le montant de la perte intégralement remboursé, les documents confirmant sa formation devront être conservés pendant encore quatre ans (clause 8, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les documents comptables (bilan, compte de résultat, compte de résultat) ne sont pas primaires documents comptables et ne confirmez pas la perte (résolution FAS Quartier nord-ouest du 26 juillet 2005 n° A56-25408/04).

Le montant de la perte ne peut être confirmé que par des documents primaires (résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 6 septembre 2006 dans l'affaire n° A56-38131/2005).

Lors d'un contrôle documentaire, l'inspecteur peut exiger la confirmation du droit à une « préférence » en matière d'impôt sur le revenu. Pour ce faire, il demande à fournir des documents confirmant les pertes (article 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Report de pertes lors d'une réorganisation

La réorganisation de la société ne supprime pas le droit au report des pertes. La société successeur peut, conformément à la procédure généralement établie, transférer aux pertes futures subies avant la réorganisation (clause 5 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Attention : l'organisme successeur en termes de respect des obligations fiscales doit être déterminé conformément aux dispositions de l'article 50 du Code général des impôts.

Fusionnement

Lorsque des sociétés fusionnent, leur successeur légal sera la nouvelle société issue d'une telle fusion (clause 4, article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Sur la base des résultats de 2015, Passiv LLC a reçu une perte fiscale d'un montant de 100 000 roubles. En 2016, Balance LLC et Passive LLC ont été réorganisées sous la forme d'une fusion. À la suite de la fusion, Forma LLC a été créée.

Perte d'un montant de 100 000 roubles. La SARL « Forma » a le droit de la transférer vers le futur jusqu'en 2025 inclus.

Séparation

Les successeurs légaux d'une société ayant fait l'objet d'une procédure de séparation en portent la responsabilité. Mais le transfert des pertes dans une telle situation n'est pas prévu par la législation fiscale. Il ne contient qu'une référence à Code civil(clause 7 de l'article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La loi précise : « s'il y a plusieurs ayants droit, la part de participation de chacun d'eux à l'exercice des fonctions de l'entité réorganisée personne morale le paiement des impôts est déterminé de la manière prescrite par la législation civile. Une procédure a également été établie selon laquelle l'acte de transfert doit contenir des dispositions sur la succession pour toutes les obligations de la personne morale réorganisée, à l'égard de l'ensemble de celle-ci et de ses débiteurs (clause 1 de l'article 59 du Code civil de la Fédération de Russie). .

Par conséquent, la part de participation des ayants droit à l'exécution des obligations fiscales est déterminée conformément au bilan de séparation.

Par analogie avec cela, on peut supposer que la perte fiscale doit également être répartie entre plusieurs ayants droit en fonction de la part dans laquelle les droits et obligations ont été transférés au contribuable.

Fin 2015, Passiv LLC a enregistré une perte (selon la comptabilité et comptabilité fiscale). En 2016, la société a été réorganisée sous forme de division : deux organisations ont été créées à partir de Passive LLC - Debit LLC et Credit LLC.

Chacun des ayants droit prend en compte une partie perte fiscale SARL « Passive », définie dans le bilan de séparation.

Ajouter, transformer, sélectionner

Lorsqu'une société fusionne avec une autre, le successeur légal de la société fusionnée (en termes de respect des obligations fiscales) est l'organisation qui l'a fusionnée (clause 5 de l'article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lorsqu'une entreprise passe d'une forme organisationnelle et juridique à une autre, le successeur légal de l'entreprise réorganisée (en termes de respect des obligations de paiement des impôts) est l'organisation nouvellement créée.

Lorsque d'autres sociétés sont séparées d'une société, il n'y a pas de succession légale (en termes de respect des obligations fiscales) pour les sociétés séparées (clause 8 de l'article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le droit de reporter les pertes reste à l'entreprise réorganisée.

Fin 2015, Passiv LLC a enregistré une perte fiscale de 100 000 roubles. En 2016, Storno LLC a été scindée de Passiv LLC.

La société issue de la scission n'est pas le successeur légal de Passiv. Passive a conservé le droit de reporter les pertes dans le futur.

A noter que le transfert des pertes vers le futur n'est pas un avantage accordé aux « élus », mais droit universel. Presque toutes les entreprises l'utilisent.

Vous devriez économiser des impôts de manière légale. Presque tous les stratagèmes utilisés uniquement à des fins d’évasion fiscale sont soigneusement étudiés par les autorités fiscales.

Il existe des schémas, à la fois conditionnellement sûrs et dangereux, qui ne peuvent pas être utilisés, lit-on dans le berator

La notion de pertes des années précédentes est utilisée dans tous les types de comptabilité - comptabilité, gestion et fiscalité. Le montant de la perte en comptabilité est pris en compte selon la méthode de la comptabilité d'exercice sur plusieurs années. Le résultat se traduit par des écritures au compte 99 « Gains et pertes ».

Le bénéfice net, comme la perte, fait référence aux résultats financiers de l'entreprise. Le bénéfice (perte) comptable est associé à la vente de biens (propres produits) et affecte la formation des impôts.

Les pertes identifiées dans l'année en cours relatives aux périodes précédentes sont prises en compte dans le résultat financier année en cours. En comptabilité, ces montants constituent une perte. La perte non couverte est le montant de la perte qui n'est pas couvert par les sources pertinentes.

Les revenus et dépenses de la période en cours sont reflétés dans le compte 99. A la clôture de l'exercice, ces valeurs sont transférées aux comptes de report à nouveau (perte non couverte), de réserve ou de capital supplémentaire. Si le solde de l'année en cours n'est pas suffisant pour couvrir les pertes, le solde est transféré au compte 97 « Charges constatées d'avance ».

Les pertes des périodes précédentes sont incluses dans ordre chronologique, et doivent être lus dans le même ordre – les plus anciens en premier, mais pas « plus âgés » que 10 ans.

Comment refléter les pertes de la période précédente en comptabilité

Examinons l'exemple suivant pour voir quel type de comptabilisation est effectué pour les pertes des années précédentes :

Fin 2015, Chameleon LLC a découvert une perte de 405 000 roubles. Les fondateurs ont décidé de couvrir la perte avec du capital supplémentaire et du capital de réserve. Capital de réserve au 01/01/2016 — 170 000 roubles. Supplémentaire — 210 000 roubles. Le solde (405 000 - 170 000 - 210 000 = 25 000 roubles) devrait être déduit des bénéfices des années suivantes. Fin 2016, un bénéfice de 57 000 roubles a été réalisé.

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Le comptable de Chameleon LLC a reflété l'opération d'amortissement de la perte de la période précédente avec les écritures suivantes :

Les pertes des années précédentes découvertes au cours de la période en cours sont reflétées dans les autres dépenses.

Regardons un autre exemple pratique :

En juin 2015, le comptable de Gekkon 213 LLC a découvert qu'en 2014, la taxe de transport avait été mal calculée : au lieu de 82 000 roubles. 80 000 roubles ont été réfléchis. Parallèlement, dans la déclaration sur taxe de transport le montant a été calculé correctement, l'erreur s'est produite uniquement dans l'unité de contrôle.

La correction de cette erreur peut se traduire par le câblage :

La perte reçue du fait de l'activité principale se traduit par l'inscription Dt 99 - Kt 90,9.

Perte sur autres activités - Dt 99 - Kt 91,9.

Comparaison de BU et NU

Dans les organisations qui appliquent le PBU 18/02, les bénéfices et pertes des années précédentes enregistrés dans la période en cours conduisent à la formation de différences permanentes et temporaires. Cela est dû à la différence dans les règles de comptabilisation des profits et pertes :

• Différences permanentes - les montants des pertes des années précédentes découverts dans la période en cours sont pris en compte comptablement dans la période de découverte.
• Les différences temporaires sont des pertes reportées sur période future, conduit à l’apparition d’une différence temporaire soustraite.

Reflet des pertes dans les états financiers

Le compte 99 se ferme à la fin exercice financier. La dernière écriture du dernier jour de l'année est l'écriture de clôture du compte 99 au compte des bénéfices (pertes) non distribués.

Dt 84 - Kt 99 - reflète la perte de l'année précédente.

Le montant de la perte est reflété sur la ligne du formulaire 1 1370 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » sous la forme d'un montant négatif, c'est-à-dire le montant de la perte avec un moins.

Les pertes subies par l'entreprise au cours des années précédentes peuvent être comptabilisées en charges spécifiques lors des périodes fiscales ultérieures. Le mécanisme d'un tel transfert est prévu par le Code général des impôts.

En d'autres termes, au cours des périodes fiscales suivantes, la société a le droit (en tout ou partie) perçu au cours des années précédentes (article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il s’agit sans aucun doute de l’une des méthodes juridiques les plus efficaces pour réduire la pression fiscale d’une entreprise. A noter qu’il ne s’agit pas d’un avantage accordé aux « élus », mais d’un droit universel. Presque toutes les entreprises l'utilisent. Considérons donc d’abord règles générales reporter les pertes.

Attention : seules les pertes fiscales sont reportables, pas les pertes comptables. Après tout, ces dernières peuvent inclure des dépenses qui ne sont pas prises en compte lors de l'imposition des bénéfices.

Règles de transfert

Le report des pertes dans le futur doit tenir compte de certaines règles. Listons-les.

1. La perte peut être reportée sur 10 ans au maximum. Il peut être pris en compte dans n'importe quelle période fiscale au cours de ces dix années. Une perte qui n'a pas été reportée sur l'année suivante peut être reportée sur la suivante des neuf années restantes (clause 2 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

2. Les pertes sont remboursées dans l'ordre de leur survenance par année. La première chose à amortir est la perte reçue plus tôt. Les pertes nouvellement perçues doivent être prises en compte dans l'assiette fiscale après remboursement des précédentes. Si une entreprise refuse d'amortir une perte antérieure, elle a le droit de commencer à reconnaître une perte ultérieure (clauses 2, 3, article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

3. Vous pouvez reporter les pertes non pas à chaque période fiscale, mais par intermittence. Dans ce cas, la période pendant laquelle l'assiette fiscale peut être réduite ne doit pas dépasser les 10 ans fixés. Les pertes non amorties au cours de cette période restent impayées (paragraphe 3, paragraphe 2, article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

4. Les pertes peuvent être comptabilisées à la fois à la fin de la période fiscale et à la fin des périodes de déclaration, si un bénéfice y a été réalisé (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 1er juin 2006 N 03-03-04 /1/492).

5. Le montant de la perte transférée n'est pas limité - soit la totalité du montant de la perte, soit une partie de celle-ci peut être transférée.

6. L'entreprise n'a pas le droit de reporter les pertes pour les périodes pendant lesquelles elle n'a pas exercé ses activités (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 8 février 2007 N 03-07-11/13).

Attention : pour compenser certaines pertes spécifiques, vous ne pouvez utiliser que les bénéfices de certains types d'activités de l'entreprise :

Pour les pertes résultant des activités des industries de services et des exploitations agricoles - bénéficier des mêmes activités (article 275.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Pour les pertes sur les transactions sur titres négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières - bénéfices sur les transactions sur ces titres (article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Pour les pertes sur les transactions sur les titres qui ne sont pas négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières - bénéficier des transactions sur les mêmes titres (article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Pour les pertes sur transactions avec instruments financiers opérations à terme qui ne sont pas négociées sur le marché organisé - bénéficier de ces transactions (article 304 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Pour les pertes résultant d'opérations impliquant la cession ou la cession du droit de créance - d'une manière particulière établie par l'art. 279 du Code des impôts de la Russie.

Toutes ces règles offrent de nombreuses possibilités de réduire l’assiette fiscale au détriment des « anciennes » pertes. Mais il ne faut pas oublier qu'en réduisant l'assiette fiscale à zéro, on peut provoquer le mécontentement bureau des impôts. Pour elle, la non-rentabilité d'une entreprise est le principal critère de sélection pour un contrôle sur place.

Il vaut mieux ne pas taquiner les inspecteurs et laisser au moins un petit bénéfice à l'impôt.

Exemple. Fin 2008, CJSC Aktiv a subi une perte sur ses activités principales d'un montant de 600 000 roubles.

Au cours des années suivantes, l'entreprise a réalisé des bénéfices :

En 2009 - 350 000 roubles ;

En 2010 - 250 000 roubles ;

En 2011 - 150 000 roubles.

Compte tenu de la politique fiscale de l'entreprise, le comptable a cédé cette perte et transféré :

Pour 2009 - 300 000 roubles ;

Pour 2010 - 200 000 roubles ;

Pour 2011 - 100 000 roubles.

Ainsi, début 2012, dans la comptabilité d'actif, la perte de 2008 sera totalement amortie. Pour la période de 2009 à 2011, l'entreprise a reporté la perte, de sorte qu'il restait un bénéfice de 50 000 roubles pour l'impôt.

Report des pertes sur la base des résultats de la période de reporting

Passons au Code des impôts.

Il dit :

Les pertes des années précédentes réduisent l'assiette fiscale de la période fiscale en cours ;

Une période fiscale est une année civile ou une autre période de temps, à la fin de laquelle la base d'imposition est déterminée et l'impôt est calculé ;

La période fiscale comprend une ou plusieurs périodes de déclaration ;

La base imposable de la période fiscale en cours correspond à la base imposable basée sur les résultats de la période de reporting, qui fait partie intégrante de la période fiscale.

Ce raisonnement a été avancé par les financiers, justifiant le droit des entreprises de reporter les pertes des années précédentes sur la base des résultats non seulement de la période fiscale, mais également de la période de déclaration (Lettre du 15 juin 2007 N 03-03-06 /1/383).

Attention : l'assiette de l'impôt sur le revenu est déterminée dès le début de l'année sur la base de la comptabilité d'exercice (clause 7 de l'article 274 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Sa taille est déterminée à chaque période de reporting. Cela signifie que la perte à reporter est prise en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale pour chaque période de déclaration.

Exemple. Au cours de l'année en cours, la société a réalisé un bénéfice sur la base des résultats de chaque période de reporting et a réduit l'assiette fiscale d'une partie de la perte subie l'année dernière sur la base des résultats des périodes de reporting. Le montant de la perte est de 150 000 roubles. Le comptable a considéré le montant de la perte transférée comme un total cumulé :

Au premier trimestre, 40 000 roubles ont été transférés ;

Pendant six mois - 40 000 roubles ;

Pendant 9 mois - 50 000 roubles,

Pendant un an - 60 000 roubles.

60 000 roubles doivent être considérés comme transférés au cours de la période fiscale en cours. Le montant de la perte impayée que la société a le droit de continuer à reporter sur les périodes fiscales ultérieures est de 90 000 RUB. (150 000 - 60 000).

Comment confirmer une perte

Commençons par un exemple.

Exemple. CJSC Aktiv a subi une perte en 2007 et 2008. Fin 2009, un bénéfice a été généré, que le comptable entendait réduire d'une partie de la perte de 2006. Cependant, il n'a trouvé aucun document confirmant la perte de 2006. La base imposable de l'« Actif » 2009 ne peut être réduite que du montant de la perte de 2007. La perte de 2006 n'est pas reportable sur le futur.

L'entreprise peut amortir les pertes dans un délai de 10 ans (article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela signifie que le « primaire » doit être stocké pendant toute cette période.

Une fois le montant de la perte intégralement remboursé, les documents confirmant sa formation devront être conservés pendant encore quatre ans (clause 8, clause 1, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comptabilité et déclaration fiscale(bilan, compte de résultat, déclaration de revenus) ne sont pas des documents comptables primaires et ne confirment pas la perte (Résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 26 juillet 2005 dans l'affaire n° A56-25408/ 04).

Le montant de la perte ne peut être confirmé que par des documents primaires (Résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 6 septembre 2006 dans l'affaire n° A56-38131/2005).

Lors d'un contrôle documentaire, l'inspecteur peut exiger la confirmation du droit à une « préférence » en matière d'impôt sur le revenu. Pour ce faire, il demande à présenter des documents confirmant les pertes (clause 6 de l'article 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Attention : la possibilité de reporter les pertes ne constitue pas un avantage. C'est le droit de chaque entreprise. Ainsi, dans ce cas, l’inspecteur des impôts outrepasse ses pouvoirs.

Report de pertes lors d'une réorganisation

La réorganisation de la société ne supprime pas le droit au report des pertes. La société successeur peut, conformément à la procédure généralement établie, transférer aux pertes futures subies avant la réorganisation (clause 5 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Attention : l'organisation successeur en termes de respect des obligations fiscales doit être déterminée conformément aux dispositions de l'art. 50 du Code des impôts de la Russie.

Fusionnement

Lorsque des sociétés fusionnent, leur successeur légal sera la nouvelle société issue d'une telle fusion (clause 4, article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple. Sur la base des résultats de 2008, Passiv LLC a reçu une perte fiscale d'un montant de 100 000 roubles. En 2009, Balance LLC et Passive LLC ont été réorganisées sous la forme d'une fusion. À la suite de la fusion, Forma LLC a été créée.

Perte d'un montant de 100 000 roubles. LLC "Forma" a le droit de reporter à l'avenir jusqu'en 2018 inclus.

Séparation

Les ayants droit de la société ayant fait l'objet de la procédure de séparation sont responsables du paiement des impôts. Mais la question du transfert des pertes dans une telle situation n'est pas prévue par la législation fiscale. Il ne contient qu'une référence au Code civil (clause 7, article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La loi précise : « s'il y a plusieurs successeurs, la part de participation de chacun d'eux dans l'exercice des fonctions de la personne morale réorganisée pour payer les impôts est déterminée selon les modalités prescrites par la législation civile. Une procédure a également été établie selon laquelle l'acte de cession et le bilan de séparation doivent contenir des dispositions successorales pour toutes les obligations de la personne morale réorganisée à l'égard de tous ses créanciers et débiteurs (clause 1 de l'article 59 du Code civil de la Russie Fédération).

Par conséquent, la part de participation des ayants droit à l'exécution des obligations fiscales est déterminée conformément au bilan de séparation.

Par analogie avec cela, on peut supposer que la perte fiscale doit également être répartie entre plusieurs ayants droit en fonction de la part dans laquelle les droits et obligations ont été transférés au contribuable.

Exemple. Fin 2008, Passiv LLC a enregistré une perte (tant sur le plan comptable que fiscal). En 2009, la société a été réorganisée sous forme de division : deux organisations ont été créées à partir de Passive LLC - Debit LLC et Credit LLC.

Chacun des ayants droit prend en compte une partie du déficit fiscal de la SARL Passive, déterminé dans le bilan de séparation.

Ajouter, transformer, sélectionner

Lorsqu'une société fusionne avec une autre, le successeur légal de la société fusionnée (en termes de respect des obligations fiscales) est l'organisation qui l'a fusionnée (clause 5 de l'article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lorsqu'une entreprise passe d'une forme organisationnelle et juridique à une autre, le successeur légal de l'entreprise réorganisée (en termes de respect des obligations de paiement des impôts) est l'organisation nouvellement créée.

Lorsque d'autres sociétés sont séparées d'une société, il n'y a pas de succession légale (en termes de respect des obligations fiscales) pour les sociétés séparées (clause 8 de l'article 50 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le droit de reporter les pertes reste à l'entreprise réorganisée.

Exemple. Sur la base des résultats de 2008, Passiv LLC a subi une perte fiscale de 100 000 roubles. En 2009, Storno LLC a été séparée de Passiv LLC.

La société issue de la scission n'est pas le successeur légal de Passiv. Le droit de reporter les pertes

Report des pertes- le transfert des pertes sur les périodes fiscales futures au titre de l'impôt sur les sociétés, prévu à l'art. 283 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les pertes peuvent également être reportées pour certaines opérations liées à l’impôt sur le revenu des personnes physiques.

Pour l’impôt sur le revenu, il est possible de reporter les pertes sur des périodes fiscales futures. Cette possibilité est prévue à l'art. 283 code des impôts Fédération de Russie(Code des impôts de la Fédération de Russie), intitulé « Report des pertes dans le futur ».

Exemple

Fin 2016, le contribuable a subi une perte fiscale d'un montant de 10 millions de roubles.

En 2017, il a perçu un bénéfice fiscal de 30 millions de roubles. Compte tenu de la perte de 2016, l'assiette fiscale pour 2017 sera de 20 millions de roubles.

Commentaire

Le Code des impôts de la Fédération de Russie (TC RF) offre la possibilité de reporter les pertes fiscales sur des périodes futures au titre de l'impôt sur le revenu. Les règles d'un tel transfert sont fixées par l'art. 283 Code des impôts de la Fédération de Russie :

Les contribuables qui ont subi une ou plusieurs pertes d'impôt sur le revenu au cours de la période fiscale précédente ou des périodes fiscales précédentes ont le droit de réduire l'assiette fiscale de la période de déclaration (fiscale) en cours de la totalité du montant de la perte qu'ils ont reçue ou d'une partie. de ce montant (reporter la perte à l'avenir).

Avant 2017, un délai de prescription de 10 ans était fixé pour comptabiliser les pertes. Mais ce délai a été annulé le 1er janvier 2017 (Loi fédérale du 30 novembre 2016 n° 401-FZ). C'est-à-dire que la période de transfert des pertes n'est pas limitée dans le temps.

Dans le même temps, pendant les périodes de déclaration (fiscales) du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2020, l'assiette fiscale de l'impôt pour la période de déclaration (fiscale) en cours ne peut être réduite du montant des pertes reçues au cours des périodes fiscales précédentes. de plus de 50 pour cent. Après 2020, cette condition ne s’appliquera plus.

Pour certains types de pertes, une procédure spéciale pour leur transfert a été établie (paragraphe 1, paragraphe 1, article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Ainsi, les pertes des activités liées à l'utilisation des installations des industries de services et des exploitations agricoles (si toutes les conditions pour leur reconnaissance en vertu de l'article 275.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas remplies) ne peuvent pas être comptabilisées comme une diminution du bénéfice des activités de base. et ne peut être transféré qu'au profit d'activités liées à l'utilisation d'installations d'industries de services et d'exploitations agricoles (pour une période n'excédant pas dix ans).

Les participants à un groupe consolidé de contribuables n'ont pas le droit de réduire l'assiette fiscale consolidée du montant des pertes survenues avant leur adhésion au groupe (clause 6 de l'article 278.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les pertes résultant d'opérations sur titres peuvent être reportées sur des périodes fiscales futures, mais en tenant compte des éléments suivants :

Les revenus (charges) provenant d'opérations sur valeurs mobilières sont pris en compte de la manière généralement établie dans l'assiette générale. Les revenus provenant des transactions sur titres négociés pour la période de déclaration (fiscale) ne peuvent pas être réduits par les dépenses ou les pertes résultant des transactions sur titres non négociés, ainsi que par les dépenses ou les pertes résultant des transactions avec des instruments financiers non négociés ou des transactions à terme (clause.

Nouvelles règles de report des pertes

21 Art. 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

L'assiette fiscale des transactions sur titres non négociés et des instruments financiers non négociés des transactions à terme est déterminée collectivement et séparément de l'assiette fiscale générale (clause 22 de l'article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Autrement dit, les pertes résultant de transactions sur titres non négociables ne peuvent pas être transférées au bénéfice (réduire le bénéfice imposable) pour d'autres types d'activités. Et les pertes sur transactions sur valeurs mobilières sont reportées dans le futur de la manière habituelle. Cette règle s'applique à compter du 1er janvier 2015 dans le cadre de l'entrée en vigueur de la loi fédérale du 28 décembre 2013 N 420-FZ. Jusqu'au 1er janvier 2015, les pertes résultant d'opérations sur titres ne pouvaient pas être transférées aux bénéfices d'autres types d'activités. Par ailleurs, les pertes résultant d'opérations sur titres ne pouvaient être transférées que sur les bénéfices de la catégorie de titres correspondante (négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières ou non négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières).

Une procédure particulière de transfert des pertes est également établie pour :

Article 264.1. Frais d'acquisition de droits sur des terrains

Article 268.1. Caractéristiques de la comptabilisation des produits et des charges lors de l'acquisition d'une entreprise en tant qu'ensemble immobilier

Article 275.2. Particularités de la détermination de l'assiette fiscale lors de l'exercice d'activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore

Article 278.2. Caractéristiques de la détermination de l'assiette fiscale des revenus perçus par les participants à un accord de partenariat d'investissement

Pertes subies par un contribuable pendant la période d'imposition de ses revenus au taux de 0 pour cent, ne peut être reporté sur des périodes ultérieures. Par exemple, un taux de 0 % est prévu pour les activités éducatives et médicales (article 284.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le transfert des pertes n'est pas effectué si elles ont été perçues pendant la période d'imposition de ses revenus au taux de 0 pour cent établi par les paragraphes 1.1 (éducation et activité médicale), 1.3. (certains types de producteurs agricoles), 5 (Banque centrale de la Fédération de Russie), 5.1 (résidents de Skolkovo) Article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Report de pertes lors d'une réorganisation

La règle est établie selon laquelle en cas de réorganisation, le contribuable successeur a le droit de réduire l'assiette fiscale du montant des pertes subies par les organisations réorganisées avant le moment de la réorganisation (clause 5 de l'article 283 du Code des impôts de la Russie Fédération).

Exemple

L'organisation A reprend l'organisation B, qui subit des pertes d'un montant de 100 millions de roubles.

L'organisation A a le droit de comptabiliser les pertes subies au moment de la réorganisation par l'organisation B après la réorganisation.

Preuve documentaire des pertes

Une exigence est établie - le contribuable est tenu de conserver les documents confirmant le montant des pertes subies pendant toute la période lorsqu'il réduit la base imposable de la période fiscale en cours des montants des pertes précédemment perçues (clause 4 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Cela signifie que les documents justifiant la perte doivent être conservés pendant toute la durée d'un éventuel contrôle fiscal.

Exemple

L'organisation a subi une perte en 2007. Une partie de cette perte a été comptabilisée en 2012.

L'organisation doit conserver les documents de 2007 justifiant la perte jusqu'en 2016 (en 2016, l'administration fiscale aura le droit de vérifier la période 2013-2015).

Pour confirmer une perte, vous devez conserver non seulement les registres fiscaux, mais également les documents primaires. La nécessité de fournir des documents primaires confirmant les pertes des périodes précédentes est confirmée par la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 24 juillet 2012 N 3546/12 dans l'affaire N A40-9620/11-140-41. Dans ce cas, l'organisation a soumis des registres fiscaux et des déclarations fiscales à l'administration fiscale pour confirmer les pertes, mais n'a pas fourni de documents primaires. La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a décidé que la présentation de documents primaires justifiant la perte était obligatoire pour leur reconnaissance.

De plus, ces conclusions s'appliquent également à la situation où la perte est reconnue par l'organisation qui les a « reçues » lors de la réorganisation du successeur légal.

Conséquences fiscales des pertes

1) Si le contribuable a soumis déclaration de revenus avec une perte, alors l'administration fiscale, dans le cadre d'un contrôle fiscal documentaire, a le droit d'exiger du contribuable qu'il fournisse, dans un délai de cinq jours, les explications nécessaires justifiant le montant de la perte reçue (paragraphe 3, alinéa 3, article 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En cas de non-respect de cette exigence, la responsabilité est établie en vertu de l'article 129.1. Défaut illégal de déclaration d'informations à l'autorité fiscale du Code des impôts de la Fédération de Russie.

2) Les autorités fiscales considèrent les pertes comme l'un des facteurs sur la base desquels la décision est prise de procéder à un contrôle fiscal sur place. La liste de ces facteurs est précisée à l'annexe n° 2 de l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007 N MM-3-06/333@ « Critères accessibles au public pour l'auto-évaluation des risques pour les contribuables, utilisés par les autorités fiscales dans le processus de sélection des objets pour effectuer des contrôles fiscaux sur place. Le paragraphe 2 indique comme l’un de ces facteurs : L’organisation exerce des activités financières et économiques à perte pendant 2 années civiles ou plus.

3) En pratique, l'administration fiscale peut convoquer un contribuable non rentable devant la Commission des pertes, dont le but est d'identifier les raisons de la perte.

4) Les pertes de la période fiscale en cours peuvent être reportées sur les périodes fiscales futures selon les règles spécifiées à l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie (discutées dans ce document).

Transfert des pertes à l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Pertes subies les années précédentes un individu, ne réduisez pas l'assiette fiscale (clause 4 de l'article 227 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Parallèlement, des dispositions sont prévues pour le transfert des pertes à l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans les situations suivantes :

- des transactions sur titres et des transactions sur instruments financiers ou des transactions à terme - article 16 de l'art. 214.1 et art. 220.1 ;

- de la participation à un partenariat d'investissement - article 10 de l'art. 214.5 et art. 220.2.

En plus

La commission de perte est une commission réalisée par convocation du contribuable auprès de l'administration fiscale, dont le but est d'identifier les causes des pertes fiscales du contribuable.

Groupe consolidé de contribuables

Industries de services et exploitations agricoles

Impôt sur les sociétés

Comment transférer (refléter) les pertes de la période précédente vers le futur dans le programme de comptabilité 1C 8.3 ?

Considérons deux situations pour refléter les pertes des années précédentes dans 1C Comptabilité 8.3 :

1. En travaillant avec le programme 1C 8.3, une perte est survenue pour la période en cours, qui doit être transférée vers le futur.
2. Au moment de commencer à travailler avec le programme 1C : Enterprise Accounting 3.0, il est nécessaire de refléter la présence de pertes des années précédentes.

Comment la perte des années précédentes doit-elle être reflétée dans le programme dans les deux cas ? Comment le programme doit-il se comporter dans ce cas ?

La survenance d'une perte en travaillant en 1C

Considérons donc la première option : la perte au cours de la période est survenue lors du processus de travail avec le programme 1C : Enterprise Accounting 3.0 (notez que ce schéma fonctionne également pour l'édition précédente du programme 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0).

Sur la base des résultats des activités de Moneta LLC au quatrième trimestre 2015, une perte d'un montant de 235 593,27 roubles a été enregistrée. En janvier 2016, un bénéfice d'un montant de 211 864,41 roubles a été réalisé.

Regardons les résultats de la publication des documents pour décembre 2015 :

Comme vous le savez, nous obtenons les résultats des activités financières d’une organisation à la suite de calculs automatiques utilisant le traitement Clôture mensuelle, qui comprend une liste des opérations de routine nécessaires (menu Opérations – Clôture de période – Clôture mensuelle).

Comme on peut le constater, la perte qui en résulte pour le mois de décembre est comptabilisée en actif d'impôt différé. Le résultat financier des écritures pour le mois s'est élevé à 245 762,71 roubles :

Pour voir le résultat financier pour l'ensemble de la période fiscale, nous générerons un calcul de référence Calcul de l'impôt sur le revenu (menu Opérations - Calculs de référence - Comptabilité et comptabilité fiscale - Calcul de l'impôt sur le revenu) :

Comme le montre la colonne 10 du certificat de calcul, la perte pour l'année 2015 s'est élevée à 235 593,27 roubles.

Transfert des pertes des années précédentes vers la période en cours en 1C 8.3

Tout d'abord, afin de voir le montant total de l'ONA reçu pour pertes en 2015, nous allons créer un bilan pour le compte 09 :

Pour transférer la perte de 2015 à l'actuel 2016, nous allons créer un nouveau document Opérations saisies manuellement (menu Opérations - Comptabilité - Opérations saisies manuellement) et le remplir comme suit :

Nous affecterons le solde du compte 09 « Perte de la période en cours » au compte 09 « Dépenses des périodes futures ».

La deuxième ligne du document Opérations saisies manuellement transférera la perte de 2015 en charges différées en comptabilité fiscale (en conséquence, une différence temporelle apparaîtra pour le même montant).

Vérifions le bilan du compte 09 pour voir si cette opération a été effectuée correctement :

Comme le montre le rapport ci-dessus, le solde de la perte de la période en cours est nul, tandis que notre quantité d'informatique est affectée aux dépenses des périodes futures.

Et accordons une attention particulière au remplissage de l'analytique du compte 97.21, à savoir la Dépense de la période future (la division n'est pas renseignée dans la comptabilisation). Dans notre cas, il s'agit de la perte de 2015 :

Une fois la transaction saisie manuellement terminée, prêtons attention à la transaction de clôture du mois de décembre de l'année entraînant une perte :

Comme le montre la photo, les documents doivent être réémis dans un délai d'un mois. Dans ce cas, vous devez sauter l'opération :

Et réexécutez l’opération de réforme de l’équilibre.

Reflet du bénéfice dans la période en cours

Permettez-moi de vous rappeler qu'en janvier 2016, l'organisation a réalisé un bénéfice d'un montant de 211 864,41 roubles.

Réalisons l'opération de clôture du mois de janvier 2016 en 1C 8.3.

Magazine électronique "Praticien"

Fin janvier, dans 1C 8.3, nous générerons un rapport sur les écritures de documents Annulation des pertes des années précédentes :

Et Calcul de l'impôt sur le revenu :

Saisir les soldes initiaux des pertes des années précédentes

Dans une situation où vous commencez à travailler avec le programme 1C 8.3, tout en disposant d'un bilan de pertes basé sur les résultats des années précédentes, la séquence de saisie des soldes initiaux sera la suivante :

1. Représentons les soldes de l'actif d'impôt différé en début d'année (nous utilisons les mêmes chiffres que dans la première section de l'article, la date de saisie des soldes est le 31 décembre 2015) :

Pour créer le document Saisie des soldes initiaux du compte 09, rendez-vous dans le Menu principal – Soldes initiaux – Assistant de saisie des soldes :

2. Reflétons le solde du compte 97,21 pour les pertes de l'année dernière :

Il est à noter que le solde de la perte de l'année précédente doit être inscrit dans le système dans un document distinct du reste des soldes au titre du BPR.

À ce stade, la saisie des soldes initiaux aux fins de comptabilisation des pertes des années précédentes peut être considérée comme terminée. Je dirai seulement que dans le cas où les pertes doivent être transférées sur plusieurs années, cela doit être fait dans des écritures séparées : séparément pour chaque année.

Travailler dans la période actuelle

Voyons comment le programme fonctionnera dans la période en cours s'il réalise un profit (bénéfice en dans cet exemple a également été reçu en janvier de cette année et s'élevait à 211 864,41 roubles.

Réalisons l'opération de clôture du mois de janvier et générons un rapport de transaction pour l'opération Amortissement des pertes des années précédentes :

Et opérations Calcul de l’impôt sur le revenu :

Ainsi, le bénéfice de la période en cours a été réduit du montant de l'informatique.

Basé sur des matériaux de : programmist1s.ru

Code des impôts de la Fédération de Russie Article 283. Report des pertes vers le futur

1. Les contribuables qui ont subi une ou plusieurs pertes calculées conformément au présent chapitre au cours de la période fiscale précédente ou des périodes fiscales précédentes ont le droit de réduire l'assiette fiscale de la période de déclaration (fiscale) en cours de la totalité du montant de la perte qu'ils ont reçue ou une partie de ce montant (transfert de perte future). Dans ce cas, la détermination de l'assiette fiscale de la période de déclaration (fiscale) en cours est effectuée en tenant compte des caractéristiques prévues au présent article et des articles 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 et 304 du ce Code.

(tel que modifié par les lois fédérales du 30 septembre 2013 N 268-FZ, du 28 décembre 2013 N 420-FZ, du 24 novembre 2014 N 366-FZ, du 24 novembre 2014 N 376-FZ)

(voir texte ci-dessus)

Les dispositions du présent paragraphe ne s'appliquent pas aux pertes subies par un contribuable pendant la période d'imposition de ses bénéfices au taux de 0 pour cent dans les cas prévus aux paragraphes 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 de l'article 284 du présent code. Les dispositions du présent paragraphe ne s'appliquent pas non plus aux pertes subies par le contribuable lors de la vente ou d'autres cessions d'actions (participations au capital social) et d'obligations visées aux articles 284.2 et 284.2.1 du présent Code. Organisations russes, parts d'investissement.

(tel que modifié par les lois fédérales du 28 décembre 2013 N 420-FZ, du 30 novembre 2016 N 401-FZ)

(voir texte ci-dessus)

La disposition du présent paragraphe ne s'applique pas non plus aux pertes résultant de la participation à une société de personnes d'investissement reçues au cours de la période fiscale au cours de laquelle le contribuable a adhéré à un contrat de société d'investissement conclu antérieurement par d'autres participants, y compris à la suite de la cession de droits et d'obligations en vertu du accord par une autre personne.

Pertes pour l'avenir : nuances de transfert en comptabilité fiscale

1 dans l'éd. Loi fédérale du 28 novembre 2011 N 336-FZ)

(voir texte ci-dessus)

1.1. Le transfert au futur des pertes perçues par le contribuable au titre des opérations au sein de la société d'investissement s'effectue en tenant compte des dispositions du 4° de l'article 278.2 du présent code.

(clause 1.1 introduite Loi fédérale du 28 novembre 2011 N 336-FZ)

2. Le contribuable a le droit de transférer à la période de déclaration (fiscale) en cours le montant des pertes reçues au cours des périodes fiscales précédentes, en tenant compte de la limitation établie par le paragraphe 2.1 du présent article.

De la même manière, une perte non reportée sur le prochain l'année prochaine, pourra être transféré en tout ou partie aux années suivantes.

(article 2 tel que modifié par la loi fédérale du 30 novembre 2016 N 401-FZ)

(voir texte ci-dessus)

2.1. Au cours des périodes de déclaration (fiscales) du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2020, l'assiette fiscale de l'impôt pour la période de déclaration (fiscale) en cours, calculée conformément à l'article 274 du présent code (à l'exception de l'assiette fiscale à laquelle les taux d'imposition fixés par les paragraphes 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 de l'article 284 et les paragraphes 6 et 7 de l'article 288.1 du présent code) ne peuvent être réduits du montant des pertes encaissées au cours des exercices fiscaux antérieurs de plus de 50 pour cent.

(clause 2.1 introduite par la loi fédérale du 30 novembre 2016 N 401-FZ)

3. Si un contribuable a subi des pertes au cours de plusieurs périodes fiscales, ces pertes sont reportées vers le futur dans l'ordre dans lequel elles ont été subies.

4. Le contribuable est tenu de conserver les documents confirmant le montant des pertes subies pendant toute la période où il réduit l'assiette fiscale de la période fiscale en cours des montants des pertes précédemment perçues.

5. Si un contribuable met fin à ses activités en raison d'une réorganisation, le contribuable-ayant droit a le droit de réduire l'assiette fiscale de la manière et dans les conditions prévues par le présent article du montant des pertes subies par les organismes réorganisés avant le moment de réorganisation.

6. Si les contribuables ont subi une ou plusieurs pertes au cours de la ou des périodes fiscales précédentes, le participant responsable d'un tel groupe a le droit de réduire l'assiette fiscale consolidée de la période fiscale en cours de la totalité du montant de la perte ou de une partie de ce montant de la manière prescrite par le présent article.

(voir texte ci-dessus)

Un organisme qui faisait partie d'un groupe consolidé de contribuables, après avoir quitté ce groupe (fin de ce groupe) :

1) n'a pas le droit de réduire l'assiette fiscale de la période fiscale en cours du montant de la perte subie par le groupe spécifié pendant la période de son exploitation (d'une partie de ce montant) ;

2) a le droit de réduire l'assiette fiscale de la période fiscale en cours du montant de la perte reçue par l'organisation spécifiée sur la base des résultats des périodes fiscales (d'une partie de ce montant) dans lesquelles elle n'était pas membre du groupe consolidé des contribuables, de la manière et dans les conditions prévues par le présent article.

(tel que modifié par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016)

(voir texte ci-dessus)

Si une organisation qui faisait partie d'un groupe consolidé de contribuables, pendant la période de sa participation au groupe spécifié, a été réorganisée sous forme de fusion ou d'adhésion, après avoir quitté le groupe spécifié (résiliation de ce groupe), cette organisation a également le droit de réduire l'assiette fiscale de la période fiscale en cours du montant de la perte subie par les organisations (pour une partie de ce montant), dont le successeur légal est une organisation qui a quitté le groupe, sur la base des résultats de l'impôt les périodes pendant lesquelles ces organismes réorganisés n'étaient pas membres du groupe consolidé des contribuables, de la manière et dans les conditions prévues par le présent article.

Si une organisation qui faisait partie d'un groupe consolidé de contribuables, pendant la période de sa participation au groupe spécifié, a été recréée en divisant l'organisation, après avoir quitté le groupe spécifié (résiliation de ce groupe), cette organisation a également le droit de réduire l'assiette fiscale de la période fiscale en cours du montant de la perte perçue par une organisation (pour une partie de ce montant), dont le successeur légal est une organisation qui a quitté ce groupe, sur la base des résultats des périodes fiscales en dont un tel organisme réorganisé n'était pas membre du groupe consolidé des contribuables, de la manière et dans les conditions prévues par le présent article, compte tenu de l'article 50 du présent code.

(Article 6 introduit par la loi fédérale du 16 novembre 2011 N 321-FZ)

(Commentaire sur la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 01/09/2017 N SD-4-3/61@"Sur la modification de la procédure de comptabilisation des pertes des périodes fiscales passées")

Dans la lettre commentée du 9 janvier 2017 N SD-4-3/61@, le Service fédéral des impôts de Russie a expliqué l'effet des nouvelles règles de transfert des pertes des années précédentes à compter du 1er janvier 2017. Ils ont été créés par la loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016 sur les modifications des parties un et deux du Code des impôts de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie.

Selon les modifications apportées Vous pouvez reporter une perte d'un montant n'excédant pas 50% de la base imposable de la période en cours, calculé sans tenir compte du transfert des pertes. En même temps la restriction est temporaire et est fixée pour la période du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2020. En outre, la loi n° 401-FZ annulé le délai de prescription de dix ans en vigueur pour le report des pertes.

Report des pertes fiscales en comptabilité

Lors de la prise en compte des opérations de report des pertes vers l'avenir dans la comptabilité, il convient de s'inspirer du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » (PBU 18/02) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre). , 2002 N 114n).

Par règle générale le montant de l'impôt sur le revenu déterminé sur la base du bénéfice (perte) comptable et reflété dans la comptabilité quel que soit le montant du bénéfice (perte) imposable, est une dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu(Article 20 PBU 18/02).

Charge (revenu) d'impôt sur le résultat conditionnel reflété au débit du compte 99 « Bénéfices et pertes » en correspondance avec le crédit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes » (Instructions d'utilisation du Plan Comptable comptabilité activités financières et économiques des organisations, approuvées. Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n).

Le montant de la perte perçue, selon les données de comptabilité fiscale, susceptible d'être reportée dans le futur, forme différence temporaire déductible, conduisant à la formation d'un impôt sur le revenu différé (actif d'impôt différé) (clauses 8 à 11, 14 PBU 18/02), qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

Une entité comptabilise les actifs d'impôts différés dans la période de reporting au cours de laquelle des différences temporaires déductibles surviennent dans la mesure où il est probable qu'elle générera un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures.

Actif d'impôt différé est égal à la valeur déterminée comme le produit de la différence temporelle déductible survenue au cours de la période de reporting et du taux d'impôt sur le revenu en vigueur à la date de reporting.

Les actifs d'impôts différés sont reflétés en comptabilité au débit du compte 09 « Actifs d'impôts différés » en correspondance avec le crédit du compte 68 (article 17 du PBU 18/02, Instructions pour l'utilisation du Plan Comptable).

À mesure que la différence temporaire déductible diminue ou est entièrement réglée (à mesure que la perte qui en résulte est reportée en avant), l'actif d'impôt différé diminuera ou sera totalement éliminé. Ceci se traduit par une écriture au débit du compte 68 et au crédit du compte 09.

Exemple 1. Selon les données comptables et fiscales, en 2017, l'organisation a subi une perte de ses activités principales d'un montant de 50 000 roubles et, selon les résultats de 2018, un bénéfice d'un montant de 100 000 roubles. L'organisation a décidé de réduire l'assiette fiscale des bénéfices de 2018 du montant de la perte de 2017. Selon les nouvelles règles, elle a le droit de le faire, puisque la perte en 2017 (50 000 roubles) ne dépasse pas 50 % de l'assiette fiscale de la période en cours - 50 000 roubles. (100 000 RUB x 50 %).

Ces faits de la vie économique se reflètent dans la comptabilité comme suit.

En 2017 :

Débit 99 Crédit 90, sous-compte « Perte sur ventes »,

— 50 000 roubles. — la perte des activités de base à reporter est prise en compte.

L'organisation prévoyait de reporter cette perte sur des périodes fiscales futures, les écritures suivantes ont donc été effectuées en comptabilité :

Débit 68, sous-compte "Calculs de l'impôt sur le revenu", Crédit 99

— 10 000 roubles.

Report de pertes (impôt sur le revenu)

(50 000 RUB x 20 %) - reflète le revenu de l'impôt sur le revenu conditionnel ;

Débit 09 Crédit 68, sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »,

— 10 000 roubles. — un actif d'impôt différé est reconnu.

En 2018 :

Débit 90, sous-compte "Bénéfice des ventes", Crédit 99

— 100 000 roubles. — le bénéfice des activités principales est reflété ;

Débit 99 Crédit 68, sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »,

— 20 000 roubles. (100 000 RUB x 20 %) - reflète la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle ;

Débit 68, sous-compte "Calculs de l'impôt sur le revenu", Crédit 09

— 10 000 roubles. — l'actif d'impôt différé est remboursé.

L'ordre de report des pertes dans le futur

Selon les dispositions du paragraphe 3 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans le cas où les pertes ont été perçues non pas au cours d'une, mais au cours de plusieurs périodes fiscales, lors de leur transfert, l'ordre doit être respecté : d'abord, vous devez transférer la perte reçue dans le plus début d'année, suivis des pertes reçues au cours des périodes ultérieures par ordre croissant de l'année.

Exemple 2. Fin 2012, l'organisation a subi une perte d'un montant de 300 000 roubles, fin 2013 - une perte d'un montant de 400 000 roubles.

Au cours de toutes les années suivantes, l'organisation a réalisé des bénéfices, mais n'a pas réduit l'assiette fiscale pour 2014-2016 pour les pertes des années précédentes. En 2017, elle a réalisé un bénéfice de 800 000 roubles. et a décidé de reporter les pertes des années précédentes à cette année.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2017, elle a le droit de prendre en compte une perte d'un montant de 50 % du bénéfice, soit 400 000 roubles. (800 000 RUB x 50 %).

Cela signifie que la perte reçue en 2012 d'un montant de 300 000 roubles sera transférée en totalité et pour 2013 - seulement en partie égale à 100 000 roubles. (400 000 - 300 000).

Ainsi, l'assiette fiscale de l'organisation pour 2017 sera de 400 000 roubles. (800 000 - 400 000).

Le solde de la perte non reportée pour 2013 s'élève à 300 000 RUB. (400 000 - 100 000) que l'entreprise pourra prendre en compte les années suivantes sans limite de dix ans.

Type et durée de conservation des documents confirmant les pertes des années précédentes

Une organisation transférant les pertes des années précédentes est tenue de conserver des documents confirmant le montant des pertes subies. Les documents doivent être conservés pendant toute la période pendant laquelle l'organisation réduit l'assiette fiscale de la période fiscale en cours du montant des pertes précédemment perçues (clause 4 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne précise pas la composition de ces documents.

Néanmoins, le fisc insiste pour que l'entreprise conserve tous les documents primaires de l'année civile au cours de laquelle elle a subi une perte. Il s'agit de sur les factures, les certificats de travaux exécutés (services rendus), les comptes, les relevés, les certificats de réception, les espèces et reçus de vente et d'autres pensent également la même chose (lettres du ministère des Finances de la Russie du 23/04/2009 N 03-03-06/1/276 et du 25/05/2012 N 03-03-06/1/278). ).

Les documents confirmant les pertes des années précédentes doivent être conservés en permanence jusqu'à ce que la perte soit amortie en réduction de l'assiette fiscale et jusqu'à son amortissement complet. Dans le cas contraire, des questions controversées avec le fisc ne peuvent être exclues.

La période pendant laquelle les contribuables sont tenus de conserver les documents est fixée par le paragraphe 1 de l'article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie et est de quatre ans. Ainsi, même après le remboursement intégral du montant du sinistre, les documents confirmant ce fait doivent être conservés pendant encore quatre ans (lettre mentionnée N 03-03-06/1/278). Cela doit également être fait lorsque l'exactitude du calcul du montant de la perte a été confirmée par un contrôle fiscal sur place.

Étant donné que la possibilité de comptabiliser le montant d'une perte est de nature déclarative et que le contribuable a l'obligation d'en prouver la légalité et la validité, en l'absence de preuve documentaire de la perte avec les documents pertinents, y compris les pièces comptables primaires, lors de la Pendant toute la période où il réduit l'assiette fiscale des montants de la perte précédemment perçue, le contribuable supporte le risque de conséquences fiscales défavorables.

L'absence de documents confirmant le montant de la perte subie implique la perte du droit du contribuable à un tel transfert dans le calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour la période fiscale en cours car non étayé par des documents. C'est ce qu'a décidé le Service fédéral antimonopole du district de la Volga dans une résolution du 29 mars 2011 dans l'affaire n° A49-4451/2010. Il indique également que si, lors d'un contrôle fiscal sur place, l'administration fiscale n'a pas demandé de documents comptables primaires confirmant les pertes des années précédentes, pour lesquelles l'assiette de l'impôt sur le revenu a été réduite, le contribuable lors d'un tel contrôle doit indépendamment soumettre des documents confirmant le montant des pertes des années précédentes.

Ainsi, chaque fois avant de réduire l’assiette de l’impôt sur le revenu de l’année en cours du montant des pertes des années précédentes, l’entreprise doit s’assurer qu’elle dispose de documents confirmant le montant et la période de survenance de ces pertes.

Reflet des pertes des années précédentes dans la déclaration

Par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 19 octobre 2016 N ММВ-7-3/572@ approuvé nouveau formulaire déclaration de revenus, qui doit être appliquée au reporting de 2016.

En comptabilité fiscale, pour confirmer la perte des années précédentes, la société calcule l'assiette fiscale selon la méthode de la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année pour les périodes de déclaration et d'imposition (paragraphe 1 de l'article 315 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans la lettre commentée, l'administration fiscale a indiqué que les indicateurs des lignes 110 de la feuille 02 et 010, 040 - 130, 150 de l'annexe n°4 à la feuille 02 sont constitués en tenant compte des modifications susvisées apportées au Code des impôts de la Fédération de Russie par la loi n° 401-FZ.

Ainsi, à l'annexe n°4 de la feuille 02, l'indicateur de la ligne 150 « Montant de la perte ou partie de perte réduisant l'assiette fiscale de la période de déclaration (fiscale) - total » ne peut être supérieur à 50 % de l'indicateur sur ligne 140 « Assiette fiscale pour la période de déclaration (fiscale) ».

Dans les soldes des pertes non reportées au début de la période fiscale (lignes 010, 040 - 130 de l'annexe n° 4 à la feuille 02) conformément au paragraphe 16 de l'article 13 de la loi n° 401-FZ Les pertes subies par les contribuables peuvent être prises en compte, à commencer par les pertes de 2007.

Ainsi, la déclaration de revenus doit :

- à la ligne 140 de l'annexe n°4 de la feuille 02 de la déclaration, refléter la base imposable générée, qui peut être réduite du montant de la perte ;

- à la ligne 010 de l'annexe n° 4 de la feuille 02, refléter le solde de la perte qui n'a pas été transféré, mais qui est disponible au début de la nouvelle période d'imposition.

Cet indicateur correspond essentiellement aux pertes non reportées reçues au cours des années précédentes.

Important : le montant indiqué à la ligne 010 est déchiffré aux lignes 040 à 130, selon l'année au cours de laquelle la partie correspondante de la perte a été constituée.

Et la valeur de la ligne 140 doit être égale à la valeur de la ligne 100 de la feuille 02 de la déclaration de revenus.

Rappelons que le montant de la perte accepté pour réduire l'assiette fiscale dans la période fiscale en cours et reflété à l'annexe n°4 de la feuille 02 à la ligne 150 ne doit pas dépasser 50 % de la valeur de la ligne 140.

L'indicateur de la ligne 150 doit être transféré à la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration de revenus.