Pour de nombreuses organisations, la principale source de revenus est la vente de biens et (ou) de services. Les ventes sont reflétées dans la comptabilité au moment de l'expédition ou au moment du paiement. Chaque type de réflexion a ses propres affichages de vente de biens et (ou) de services.

Les types de ventes de biens et de services les plus courants sont :

• Ventes de biens et services – affichage auprès des grossistes ;
• Vente de biens et services – affichages au détail.

Examinons de plus près chaque type de mise en œuvre.

Ventes dans le commerce de gros

Une organisation qui est un fournisseur conclut un accord pour la vente de biens (services) avec une contrepartie qui est un acheteur. Les opérations de vente dépendent du mode de transfert de propriété des marchandises expédiées :

• L'organisation reconnaît les droits de propriété au moment de la vente de biens (services), quelles que soient les conditions de paiement ;
• L'organisation ne reconnaît les droits de propriété qu'après le paiement des biens (services) vendus.

Documents d'accompagnement pour la vente de biens (services) :

• Délivrer une lettre de voiture TORG-12 ;
• Facture émise (clause 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ventes au détail

L'organisation réalise des ventes directes de biens (services) aux consommateurs par le biais de paiements en espèces, cartes bancaires points ou chèques de règlement. Pour enregistrer le volume des revenus, une caisse enregistreuse (CCM) est utilisée.

La comptabilisation de la vente de marchandises dans le commerce de détail s'effectue de la manière suivante :

Publications pour la vente de biens et de services à l'aide d'exemples

Exemple 1. Règlements avec les clients

Vesna LLC a conclu un accord de vente de marchandises avec une contrepartie (acheteur) pour montant total 53 100 RUB, TTC TVA 8 100 roubles. Le paiement des marchandises vendues sera effectué après expédition à l'acheteur.

Dans les registres comptables de Vesna LLC, le comptable a généré les écritures suivantes pour les règlements avec les clients :

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Exemple 2. Vente de biens : transactions de détail

Vesna LLC a acheté des marchandises pour un montant de 50 pièces. pour un montant total de 76 700 roubles, TTC. TVA 11 700 roubles. Le produit a été acheté pour la vente au détail. Les marchandises sont transférées au Magasin par prix de vente. Conformément à la politique comptable, le compte 43 « Marge commerciale » est utilisé pour enregistrer le prix de vente. Le prix de vente est formé à 1.820,00 par pièce et déterminé marge commerciale.

Dans les registres comptables de Vesna LLC, les écritures suivantes ont été effectuées pour la vente de marchandises :

Exemple 3. Ventes de services : écritures avec contrôle des coûts

Trans-Service LLC fournit services de transports. En mars 2016, les prestations de transport ont été fournies pour un montant total de 118 000 RUB TTC. TVA 18% - 18 000 roubles. Pour déterminer la rentabilité des services de transport, l'entreprise tient une comptabilité du coût de chaque service de transport. Selon la politique comptable, les coûts des services de transport sont amortis au coût prévu au jour de la prestation du service.

Calcul du coût des prestations de transport pour le mois de mars :

• Salaire des automobilistes – 43 000 roubles;
• Amortissements à payer pour le mois de mars – 15 450 roubles ;
• Le coût des pièces de rechange amorties pour les réparations automobiles est de 2 500 RUB ;
• Le coût du service de transport est de 60 950 roubles.

Dans la comptabilité de Trans-Service LLC, des écritures sont faites pour la prestation fournie :

Lors de la vente de marchandises en gros en comptabilité :

• générer des revenus (article 6 du PBU 9/99);

• amortir le coût des marchandises vendues (article 5 du PBU 10/99, Instructions pour le plan comptable);

• amortir les frais de vente (article 5 du PBU 10/99, Instructions pour le plan comptable).

Constatation des revenus

Incluez les revenus de la vente de biens comme revenus des activités ordinaires (article 5 du PBU 9/99).

L'une des conditions de comptabilisation des revenus en comptabilité est le transfert de propriété des biens vendus à l'acheteur (article 12 du PBU 9/99). L'accord (loi) peut prévoir les moments de transfert de propriété suivants :

• date d'expédition (transfert) des marchandises ;

• date de paiement.

Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 223 du Code civil de la Fédération de Russie.

De plus, dans les deux cas, le système de paiement peut être un paiement préalable ou ultérieur des marchandises (articles 487, 488 et 489 du Code civil de la Fédération de Russie).

En fonction des termes de l'accord (loi) sur le moment du transfert de propriété et du schéma de paiement, le reflet des transactions comptables variera.

Pour les organisations qui ont le droit de tenir une comptabilité sous une forme simplifiée, il est prévu procédure spéciale de comptabilisation des revenus (Parties 4, 5, article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Constatation des revenus à la date d'expédition

Si les produits sont comptabilisés à la date d'expédition, reflétez la vente de marchandises dans la comptabilité comme suit.

A la date d'expédition :

Débit 62 Crédit 90-1

Débit 90-2 Crédit 41

– le coût des marchandises est amorti.

Si l'organisation qui vend des biens est assujettie à la TVA, en même temps que la comptabilisation des revenus, cumulez cette taxe :

– La TVA est facturée sur la vente de biens.

A la date du paiement :

Débit 51 (50) Crédit 62

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 68, 90).

Le contrat peut prévoir le paiement anticipé des marchandises par l'acheteur. Les montants des avances reçues (acomptes) sont enregistrés séparément sur le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients ». Pour ce faire, ouvrez des sous-comptes, qui peuvent être appelés par exemple « Règlements des avances reçues » et « Règlements des marchandises expédiées ». Ces règles sont établies par les Instructions pour le plan comptable. Effectuez les écritures suivantes en comptabilité.

A la date du paiement :

- le prépaiement a été reçu.

– La TVA est facturée sur le montant de l’avance reçue.

A la date d'expédition :

– les revenus de la vente de biens sont reflétés ;

Débit 90-2 Crédit 41

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »

– La TVA accumulée sur l’avance reçue est acceptée en déduction.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 68, 76, 90).

Constatation du chiffre d'affaires à la date de paiement

Si le chiffre d'affaires est reconnu à la date de paiement, la procédure d'enregistrement comptable de la vente de biens dépend des conditions de paiement de celle-ci :

• paiement après expédition ;

• paiement anticipé intégral ;

• paiement anticipé partiel.

Le contrat peut prévoir le paiement ultérieur (après expédition) des marchandises par l'acheteur. Dans ce cas, l'organisation transfère des biens dont la propriété n'a pas encore été transférée à l'acheteur. Pour comptabiliser ces marchandises, utilisez le compte 45 « Marchandises expédiées ». Il reflète des informations sur les biens dont le produit de la vente ne peut être reconnu en comptabilité pendant un certain temps (Instructions pour le plan comptable). Effectuez les écritures suivantes en comptabilité.

A la date d'expédition de la marchandise à l'acheteur :

Débit 45 Crédit 41

– les marchandises sont expédiées à l'acheteur.

Si l'organisation qui vend des marchandises est assujettie à la TVA, cumulez cette taxe à la date d'expédition :

Débit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur les marchandises expédiées » Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA »

– La TVA est facturée sur les marchandises expédiées.

A la date du paiement :

Débit 51 Crédit 62

– le paiement a été reçu de l'acheteur ;

Débit 62 Crédit 90-1

– les revenus de la vente de biens sont reflétés ;

Débit 90-2 Crédit 45

– le coût des marchandises est amorti ;

Débit 90-3 Crédit 76 sous-compte « TVA accumulée sur les marchandises expédiées »

– La TVA accumulée lors de l’expédition des marchandises est reflétée.

Cet ordre découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 45, 68, 76, 90).

Prépaiement intégral

Le contrat peut prévoir le paiement anticipé intégral des marchandises par l'acheteur. Après réception du paiement, la propriété des marchandises est déjà transférée à l'acheteur, mais les marchandises elles-mêmes restent en possession de l'organisation. Prenez-les en compte dans le compte hors-bilan 002 « Stocks acceptés » au prix stipulé dans les documents d'acceptation ou de paiement (Instructions du plan comptable). Effectuez les écritures suivantes en comptabilité.

A la date du paiement :

Débit 51 (50) Crédit 62

– le paiement par l'acheteur pour les marchandises est reflété.

Débit 62 Crédit 90-1

– les revenus de la vente de biens sont reflétés ;

Débit 90-2 Crédit 41

– le coût des marchandises est amorti ;

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »

– La TVA est facturée sur la vente de biens (si l'organisation qui vend les biens est assujettie à la TVA) ;

Débit 002

– les marchandises payées par l’acheteur sont acceptées en garde.

A la date d'expédition :

Crédit 002

– les marchandises sont radiées.

Paiement anticipé partiel

Si le contrat prévoit un remboursement anticipé partiel (et des transferts de propriété après paiement intégral), comptabilisez séparément les montants des avances reçues (acomptes) dans le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et clients ». Pour ce faire, ouvrez un sous-compte, qui pourra s'appeler par exemple « Calculs des avances reçues ». Effectuez les écritures suivantes dans votre comptabilité.

A la date de réception de l'acompte :

Débit 51 (50) Crédit 62 sous-compte « Calculs des avances reçues »

- le prépaiement a été reçu.

Si l'organisation qui vend des marchandises est assujettie à la TVA, en même temps qu'elle reçoit l'acompte, cette taxe s'accumule :

Débit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA »

– La TVA est facturée sur le montant du prépaiement.

A la date du paiement intégral :

Débit 51 (50) Crédit 62 sous-compte « Règlements des marchandises expédiées »

– le paiement intégral a été reçu ;

Débit 62 sous-compte « Règlements des marchandises expédiées » Crédit 90-1

– les revenus de la vente de biens sont reflétés ;

Débit 90-2 Crédit 41

– le coût des marchandises est amorti ;

Débit 62 sous-compte « Règlements des avances reçues » Crédit 62 sous-compte « Règlements des marchandises expédiées »

– l'acompte reçu est crédité ;

Débit 002

– les marchandises ont été acceptées en lieu sûr.

Si l'organisation qui vend des biens est assujettie à la TVA, en même temps qu'elle comptabilise les revenus, elle impute l'impôt sur le produit de la vente. La TVA accumulée sur l'acompte reçu est déductible :

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »

– La TVA est facturée sur la vente de biens ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de TVA » Crédit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues »

– La TVA accumulée sur le paiement anticipé est acceptée en déduction.

A la date d'expédition :

Crédit 002

– les marchandises sont radiées.

Un exemple de prise en compte dans la comptabilité de la vente de marchandises avec prépaiement partiel. La propriété des marchandises passe après le paiement

LLC "Trading Company "Hermes"" a conclu un accord de fourniture. Marchandises d'une valeur de 944 000 RUB. (TVA incluse - 144 000 roubles) a été expédiée à l'acheteur en mars pour un coût de 650 000 roubles. En janvier de la même année, l'organisation a reçu de l'acheteur un acompte partiel pour la prochaine expédition de marchandises. Le montant du remboursement anticipé est de 590 000 RUB. Le reste de la dette s'élève à 354 000 roubles. (944 000 roubles - 590 000 roubles) - l'acheteur a été transféré chez Hermès en mai.

Selon les termes du contrat, la propriété des marchandises est transférée à l'acheteur après paiement intégral.

Pour comptabiliser les règlements avec les clients, le comptable utilise des sous-comptes ouverts sur le compte 62 « Règlements des avances reçues » et « Règlements des marchandises expédiées ». Il reflète l'accumulation de TVA dans le sous-compte « TVA sur les marchandises expédiées mais invendues » ouvert sur le compte 76.

En janvier :

– 590 000 roubles. – un prépaiement partiel a été reçu pour la livraison prochaine des marchandises ;

Débit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA »
– 90 000 roubles. (RUB 590 000 × 18/118) – La TVA est facturée sur le montant du paiement anticipé.

En mars :

Débit 45 Crédit 41
– 650 000 roubles. – les marchandises sont expédiées à l’adresse de l’acheteur ;

Débiter le sous-compte 76 « TVA accumulée sur les marchandises expédiées mais invendues » Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »
– 144 000 roubles. – La TVA est facturée sur les marchandises expédiées ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de TVA » Crédit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues »
– 90 000 roubles. – La TVA accumulée sur le paiement anticipé est acceptée en déduction.

En mai:

Débit 51 Crédit 62 sous-compte « Règlements des marchandises expédiées »
– 354 000 roubles. – la dette relative au paiement des marchandises expédiées a été remboursée ;

Débit 62 « Règlements des marchandises expédiées » Crédit 90-1
– 944 000 roubles. – les revenus de la vente de marchandises après paiement intégral sont reflétés ;

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »
– 144 000 roubles. – La TVA est facturée sur le produit des ventes ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de TVA » Crédit 76 sous-compte « TVA accumulée sur les marchandises expédiées mais invendues »
– 144 000 roubles. – La TVA accumulée lors de l'expédition des marchandises est acceptée en déduction ;

Débit 90-2 Crédit 45
– 650 000 roubles. – le coût des marchandises vendues est amorti ;

Débit 62 sous-compte « Règlements des avances reçues » Crédit 62 sous-compte « Règlements des marchandises expédiées »
– 590 000 roubles. - le prépaiement a été crédité.

Un exemple de prise en compte comptable de la vente de marchandises avec prépaiement partiel dans le cadre d'un accord conclu en devise étrangère. La propriété des marchandises est transférée après l'expédition

LLC "Trading Company "Hermes"" a conclu un accord pour la fourniture de marchandises d'un montant de 5 900 USD (TVA incluse - 900 USD) :

• vidéoprojecteur – 1900 USD (TVA incluse – 290 USD) ;
• serveur – 4 000 USD (TVA incluse – 610 USD).

Aux termes de l'accord, les paiements sont effectués en roubles au taux de change officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie le jour du paiement. Hermès a reçu une avance partielle :

• 15 janvier – 50 pour cent ;
• 25 janvier – 45 pour cent.

L'acheteur a transféré la partie restante de la dette - 5 pour cent - le jour de l'expédition des marchandises - le 30 janvier.

taux de change du dollar américain, établi par la Banque La Russie est :

• au 15 janvier – 31 roubles/dollar. USA;
• le 25 janvier – 32 roubles/dollar. USA;
• au 30 janvier – 33 roubles/dollar. USA.

Le coût des marchandises vendues est de 150 000 roubles.

Le comptable Hermès a effectué les écritures suivantes en comptabilité.

Débit 51 Crédit 62 sous-compte « Calculs des avances reçues »
– 91 450 roubles. (5 900 $ × 50 % × 31 RUR/USD) – le premier paiement anticipé pour les marchandises a été reçu ;

Débit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA »
– 13 950 roubles. (5 900 $ × 50 % × 31 RUB/USD × 18/118) – La TVA est facturée sur le montant du prépaiement en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date de réception du premier prépaiement.

Débit 51 Crédit 62 sous-compte « Calculs des avances reçues »
– 84 960 roubles. (5 900 $ × 45 % × 32 RUR/USD) – une deuxième avance a été reçue pour payer les marchandises ;

Débit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA »
– 12 960 roubles. (5 900 $ × 45 % × 32 roubles/dollars américains × 18/118) – La TVA est facturée sur le montant du prépaiement en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date de réception du deuxième prépaiement.

Débit 62 sous-compte « Règlements des marchandises vendues » Crédit 90-1
– 186 145 roubles. ($5 900 × 50 % × 31 RUB/USD + 5 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) – les revenus de la vente de marchandises sont reflétés.

Par gamme de produits, le chiffre d’affaires s’élève à :

– vidéoprojecteur – 59 945 roubles. (1 900 $ × 50 % × 31 RUB/USD + 1 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 1 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) ;
– serveur – 126 200 roubles. (4 000 $ × 50 % × 31 RUB/USD + 4 000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 4 000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Débit 90-2 Crédit 41
– 150 000 roubles. – le coût des marchandises vendues est amorti.

Le comptable a calculé assiette fiscale pour la TVA à la date de vente des biens comme suit :

– 157 750 roubles. (5 000 $ × 50 % × 31 RUB/USD + 5 000 $ × 45 % × 32 RUB/USD + 5 000 $ × 5 % × 33 RUB/USD).

Le montant de la TVA sur le produit des ventes s'élève à 28 395 RUB. (157 750 RUB × 18 %).

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »
– 28 395 roubles. – La TVA est facturée sur le produit de la vente de biens ;

Débit 62 sous-compte « Règlements des avances reçues » Crédit 62 sous-compte « Règlements des marchandises vendues »
– 176 410 roubles. (91 450 RUB + 84 960 RUB) – l'avance reçue est compensée avec le paiement au titre du contrat ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de TVA » Crédit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues »
– 26 910 roubles. (13 950 RUB + 12 960 RUB) – accepté pour la déduction de la TVA sur paiement anticipé.

Débit 51 Crédit 62 sous-compte « Règlements des marchandises vendues »
– 9735 roubles. (5 900 $ × 5 % × 33 RUR/USD) – paiement reçu pour marchandises vendues.

Méthodes d'amortissement du coût des marchandises

Quelle que soit la façon dont le moment du transfert de propriété des marchandises est déterminé, les méthodes suivantes sont utilisées pour amortir le coût des marchandises en comptabilité :

• FIFO;

• à un coût moyen ;

• au prix unitaire.

Ces règles sont prévues au paragraphe 16 du PBU 5/01.

Une organisation peut postuler différents types(groupes de) marchandises différentes méthodesévaluations. Décision prise corrigez-le dans la politique comptable. Cela découle du paragraphe 21 du PBU 5/01.

Frais de vente

Les frais de ventes sont comptabilisés sur le compte 44 « Frais de ventes » (Instructions pour le plan comptable). Les dépenses suivantes (frais de distribution) peuvent être répercutées sur le compte 44 :

• représentant;

• gestion;

• pour le transport de marchandises;

• pour les salaires;

• à louer;

• pour l'entretien des locaux et des équipements ;

• pour le stockage et le traitement des marchandises ;

• pour la publicité ;

• d'autres dépenses similaires.

Les sommes accumulées sur le compte 44 sont débitées du compte 90 « Ventes » à la fin du mois. Ces règles sont établies dans les Instructions relatives au plan comptable. Réalisez le câblage suivant :

Débit 90-2 Crédit 44

– reflète le montant des frais de distribution.

Dans ce document, nous examinerons la fourniture de services - écritures comptables. Nous découvrirons comment les services sont reflétés dans la comptabilité, comment les services sont comptabilisés par le client/exécutant, ainsi que quelles sont les caractéristiques de la prestation de services par un agent. Nous répondrons questions fréquemment posées et analyser les erreurs courantes.

Un service est un type d’activité qui ne peut être exprimé matériellement. Ses résultats sont fournis aux personnes physiques et personnes morales moyennant un certain montant ou sont utilisés pendant activité économique au sein de l'entreprise.

Types de prestations

Lors de la fourniture de tout type de service, les parties à la transaction sont :

• Vendeur de services,
• Consommateur (client).

Les services sont :

• Légal;
• Audit ;
• Informatif ;
• Transport;
• Pédagogique;
• Services de stockage ;
• Services de communication (téléphone, postal, fournisseur Internet) ;
• Pour la location de locaux, d'immobilisations, de stocks, etc. ;
• Services de traitement dans divers centres médicaux. les établissements ;
• Services commerciaux (travail de consultants auprès des clients, marchandiseurs pour la présentation de marchandises, etc.) ;
• Autres types de prestations.

Prestations de services - écritures comptables : comment se reflètent les prestations

En comptabilité, les prestations fournies sont comptabilisées en charges sur la base des pièces comptables primaires :

• Accord entre l'entrepreneur et le client ;
• Agit sur la fourniture de services ;
• Autres documents prouvant le fait de l'acceptation des résultats de la prestation.

Les bénéfices et dépenses de l'entreprise résultant de la vente de services doivent être pris en compte par le comptable lors de l'exécution effective des commandes ; Jusqu'à ce que le client accepte les travaux et appose sa signature sur les pièces justificatives, les rentrées de fonds ou les dépenses ne pourront être prises en compte.

Le ministère des Finances adhère à son avis concernant l'exécution de la loi - il doit être rédigé lorsque :

• ceci est précisé dans l'accord ;
• l'exige Code civil(à savoir, si un contrat de construction a été conclu, le respect des obligations en vertu d'autres contrats de construction peut être confirmé par d'autres documents de réception) ;
• À des fins fiscales, une entreprise utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice est tenue de comptabiliser les coûts des matières dans le cadre d'un contrat de services de production.

Options de remplacement du certificat d'achèvement des travaux :

• une copie de la lettre de voiture (prestations de transport),
• le même document et, en plus, un coupon détachable pour feuille de route(services de transport avec un tarif horaire),
• rapport du commissionnaire (services de commission),
• rapport d'avocat (par accord de cession),
• rapport de l'agent (lors de la conclusion d'un contrat d'agence).

S'il ne s'agit pas d'un contrat de construction ou d'un autre type de travaux pour lesquels il est nécessaire de rédiger un acte, il est possible de prévoir dans le contrat une condition supplémentaire, selon laquelle les travaux seront reconnus comme intégralement achevés dans l'absence de réclamations du client. Ensuite, le document prouvant le respect des obligations peut être :

• le contrat lui-même,
• document de paiement,
• facture de paiement.

Écritures comptables pour les prestations de services et l'exécution des travaux

Les écritures comptables sont représentées par les opérations suivantes :

Reflet de la vente de services en comptabilité

Toutes les dépenses liées à la fourniture de travaux et de services sont généralement classées comme dépenses pour activités ordinaires. Il y a:

• les dépenses d'amortissement;
• paiements sociaux besoins;
• les dépenses salariales des employés ;
• les coûts matériels ;
• et d'autres.

Coûts directs (de base)– ceux qui sont directement liés au processus de production (salaires, assurances, etc.).

Coûts indirects (frais généraux)– ceux encourus dans le cadre de la gestion et du service de l'entreprise (amortissements, salaires des dirigeants, services publics, loyer, etc.).

Quels coûts seront comptabilisés comme directs et lesquels comme indirects, l'entreprise décide en fonction des spécificités de l'activité.

Certains coûts sont associés à la réalisation d'un bénéfice sur plusieurs périodes à la fois ; ils doivent être répartis sur les périodes futures et reflétés dans le compte de résultat. Ces coûts peuvent être amortis uniformément sur la période ou proportionnellement au bénéfice perçu.

Si vous souhaitez refléter en comptabilité la vente de services à long terme, cela peut se faire de deux manières :

• pour chaque étape (le bénéfice et les coûts sont pris en compte selon les documents primaires),
• à la fin de l'ensemble des services (reflété sur le compte 90 le jour de la livraison des résultats de tous les travaux).

Comptabilisation des prestations de l'entrepreneur : écritures

La comptabilisation d'une société de services dépend du type d'activité et du régime fiscal choisi. Les revenus provenant de l'exécution de travaux ou de prestations de services représentent les revenus des activités ordinaires.

Comptabilisation des prestations chez le client : écritures

Afin de déterminer correctement le compte sur lequel seront répercutées les dépenses du client, vous devez prendre en compte à quoi visaient les prestations fournies par un organisme tiers :

• Si pour des travaux dans la production auxiliaire - facture. 23 ou compter. 25 ;
• si pour la production de biens - compte. 20 ;
• si pour assurer le fonctionnement de l'appareil administratif - compte. 26.

Le compte débiteur est déterminé en fonction des spécificités du service fourni.

Prestation de services par un mandataire

Un contrat d'agence est un accord conclu entre l'entreprise cliente (mandant) et un tiers (agent) pour la fourniture par l'agent de services intermédiaires pour la vente ou l'achat de biens ou de services moyennant une certaine somme.

La principale différence entre un tel accord et un contrat de service standard est que l'agent est payé sous la forme d'un pourcentage du montant des contrats qu'il a conclus, car l'essence du contrat d'agence est de représenter les intérêts de l'entreprise. entreprise.

L'agent a le droit d'empêcher l'employeur d'embaucher d'autres exécutants pour la même tâche qui lui est confiée et de prendre toute mesure (jusqu'à ce que l'objectif soit atteint) en relation avec le travail spécifié dans l'accord entre eux. L'employeur peut exiger de l'agent qu'il ne conclue pas de contrat avec ses concurrents.

Il existe plusieurs types de contrats d'agence :

1. Pour les prestations de transport (accompagnement des marchandises à chaque étape du transport) ;
2. pour la fourniture de services comptables (les clients assument généralement le paiement des services du client par l'intermédiaire d'un agent) ;
3. fournir services juridiques(recherche d'un avocat, assurer le travail avec la documentation) ;
4. services de recherche de clients.

Écritures comptables de l'agent :

• L'argent reçu par un agent pour le travail est reconnu comme revenu des activités ordinaires et est reflété dans le compte. 90 secondes. "Revenu."
• Les dépenses de l'agent dans le cadre de l'exécution des obligations contractuelles sont reflétées dans le compte. 26 « Frais généraux d'entreprise », le montant sera débité du compte. 90 secondes. "Coût des ventes."

Écritures comptables du donneur d'ordre :

• Les revenus sont indiqués sur le compte. 90.
• Le paiement du travail de l’agent sur la base du rapport qu’il fournit sera reflété sur le compte. 26.
• Les dépenses pour les services d'agent seront débitées du compte. 90.
• Les revenus perçus à la suite de la prestation de services par l'agent sont inclus dans le compte. 51.
• Le client reflétera également le montant de la TVA.

Actes législatifs sur le sujet

Les actes législatifs sont représentés par les documents suivants :

Erreurs courantes

Erreur n°1 : Une tentative d'établissement dans un contrat de performance travaux de construction schéma étape par étape pour la livraison des travaux.

Les annonces de vente de marchandises ont leur propre traits distinctifs. Dans ce cas, les étapes de vente des articles en stock doivent être reflétées dans la comptabilité selon règles établies. Nous vous indiquerons dans notre article quelles écritures comptables doivent refléter les ventes au détail de marchandises.

Caractéristiques de la comptabilisation des ventes d'articles en stock

Le commerce de détail et de gros sont les types de ventes les plus courants sur le marché moderne. Ces types présentent de nombreuses différences, notamment les règles d'enregistrement des transactions en comptabilité.

De gros

Dans le commerce de gros, un contrat ou une convention de fourniture de produits est établi entre l'acheteur et le vendeur. La réflexion de la vente en gros de marchandises dans les écritures comptables dépend du mode de transfert de propriété des biens matériels vendus. C'est-à-dire le moment de la constatation des revenus :

1. Au moment de l'expédition effective des produits, quel que soit le fait du paiement.
2. Au moment du paiement, sans aucun lien avec les dates d'expédition des objets de valeur.

Vente au détail

Dans le commerce de détail, un accord entre acheteur et vendeur n'est ni rédigé ni signé. Les paiements s'effectuent au moment de l'achat, non seulement en espèces, mais également par carte bancaire et terminaux de paiement spéciaux.

Les documents utilisés pour documenter le fait de vente de biens et de matériels sont des reçus fiscaux, reçus de vente, les reçus et les reçus de caisses enregistreuses en ligne ou de terminaux de paiement.

Le vendeur peut vendre des centres commerciaux au prix d'achat ou fixer une majoration commerciale spéciale pour chaque unité d'actif vendue.

Vente au détail de marchandises : écritures comptables

Regardons la procédure d'établissement des registres comptables à l'aide d'exemples précis.

Exemple n°1. Nous vendons un centre commercial avec une marge commerciale.

Vesna LLC a acheté des biens et des matériaux pour la vente au détail en quantité totale de 100 pièces pour un montant de 118 000 roubles, TVA comprise de 18 000 roubles. L'inventaire et les matériaux ont été transférés au magasin avec une majoration de 100 roubles. Le prix de vente était donc de 1 100 roubles par unité de stock. La politique comptable de Vesna LLC stipule que les prix de vente sont enregistrés dans le compte 42 « Marge commerciale ».

Exemple n°2. Ventes sans marges commerciales.

Vesna LLC a acheté 50 unités de stocks et de matériaux pour la vente au détail pour un montant de 50 000 roubles. En mars, 20 unités ont été transférées au magasin pour être échangées. Prix ​​​​unitaire - 1000 roubles.

Les entités commerciales sont créées pour exercer des types d'activités strictement définis. La plupart d'entre eux sont engagés dans la création de produits finis, la fourniture de services et l'exécution de travaux pour le compte de tiers. Ce processus est associé au transfert de valeurs (travaux, services) et à la réception de leur paiement. Examinons de plus près quelles transactions sont générées pour la vente de biens et de services.

Le plan comptable de réflexion en comptabilité prévoit l'utilisation des comptes suivants pour refléter la vente de services, de travaux et de biens :

• - utilisé pour comptabiliser les coûts lors de la vente de services et de l'exécution de travaux.
• 41 - est utilisé pour refléter le coût des marchandises achetées pour une revente ultérieure.
• 42 - pour annuler les majorations sur les marchandises (lorsque les marchandises sont reflétées dans les prix de vente).
• 43 - utilisé pour refléter les produits finis créés dans l'entreprise.
• 44 - pour comptabiliser les frais de vente des marchandises vendues.
• 45 – ce compte présente les produits qui ont été expédiés au vendeur, mais qui n'ont pas encore été reçus ou payés par lui.
• 46 - utilisé pour le travail étape par étape.
• 50 - lorsqu'il est utilisé dans le paiement de services, de travaux, de biens vendus, de paiements en espèces.
• 51 - lors de l'utilisation de paiements autres qu'en espèces pour le paiement de services, de travaux et de biens vendus.
• 52 - lorsque les acheteurs sont des personnes étrangères effectuant un paiement en devise étrangère.
• 57 - lorsque le paiement des prestations, travaux, biens vendus s'effectue par carte bancaire.
• - est utilisé lors du paiement aux fournisseurs et aux entrepreneurs pour les services, travaux et biens qui leur sont vendus.
• 68/TVA - utilisé pour calculer la TVA sur la vente de services, travaux, biens.
• - lors de la réalisation de ventes de biens, travaux, services dans le cadre d'opérations ponctuelles.
• - utilisé pour refléter les revenus de la vente de services, de travaux et de biens en comptabilité.
• 90/2 - utilisé pour comptabiliser le coût des services, des travaux et des biens vendus.
• 90/3 - le compte reflète des informations sur la TVA incluse dans le coût des services, travaux, biens vendus (lorsque l'organisation travaille avec la TVA).
• 90/4 - si les marchandises vendues sont soumises aux droits d'accise.

Affichages pour la vente de biens et de services

Lors de la vente de marchandises au détail

Une particularité de la comptabilisation des ventes dans le commerce de détail est que le produit des ventes n'est pas transféré sur le compte courant, mais principalement sur la caisse enregistreuse.

Etant donné que les acheteurs constituent un éventail de consommateurs assez large, les règlements avec eux s'effectuent sans utiliser le compte 62, mais directement sur le compte de revenus. En outre, le coût des marchandises vendues comprend généralement également les coûts de leur vente.

Vente de marchandises en gros avec prépaiement

Lorsqu'un acompte est établi dans un contrat de vente ou de livraison, il implique que l'acheteur doit payer la marchandise en tout ou en partie avant son expédition.

Attention! Lors de la vente de marchandises sur la base d'un paiement anticipé, le fournisseur a l'obligation de facturer et de payer la TVA au budget sur le montant de l'avance, et lorsque des actifs matériels sont expédiés, une compensation est requise. À cet égard, pour comptabiliser les règlements de l'acheteur, il est nécessaire d'utiliser deux sous-comptes : un compte général pour les règlements et un pour les avances reçues.

Vente de marchandises en gros par expédition

Lors de la comptabilisation de la vente de marchandises par expédition, le paiement est effectué au moment de l'expédition ou après celle-ci. Il est également important de savoir à quel moment le transfert de propriété des marchandises expédiées aura lieu du fournisseur à l'acheteur (à l'entrepôt du fournisseur, à l'entrepôt de l'acheteur ou quelque part entre les deux).

Étant donné que les marchandises ne seront plus dans l'entrepôt, mais que le fournisseur ne pourra pas non plus amortir le coût des marchandises vendues, le compte 45 doit être utilisé. Dans ce cas, il n'y a aucune obligation de déterminer et de payer la TVA sur l'avance. paiement (en raison de l’absence d’un).

Attention! Dans le cadre du régime fiscal simplifié, il est nécessaire d’effectuer les mêmes écritures, à l’exception du calcul de la TVA, puisque le fait du paiement n’a d’importance que pour déterminer le revenu fiscal de l’entreprise.

Ventes de services

La prestation de services en comptabilité s'effectue de la même manière que la vente de biens. Mais comme ils n'ont pas de réalisation matérielle, tous les frais sont encaissés sur l'un des comptes de production (20, 25, etc.), après quoi ils sont amortis au moment de la vente sur le compte 90/2. Les comptes 41, 43 ne sont pas utilisés.

Remboursement de l'avance

Une avance est un paiement effectué par le client ou l'acheteur contre des biens ou des travaux futurs.

Dans certaines circonstances, le client peut demander le remboursement des fonds précédemment versés :

• Si le fournisseur ne remplit pas ses obligations ;
• Si le travail n'est pas effectué efficacement ;
• Si le début des travaux a été effectué plus tard que prévu ;
• Autres circonstances spécifiées dans l'accord conclu.

Les opérations avec avances, lorsqu'elles sont restituées à l'acheteur, sont enregistrées selon les opérations suivantes :

Dans une institution budgétaire

Dans une telle institution, la vente de biens s'effectue sur la base d'un prix négocié. L'institution détermine indépendamment le montant de la majoration, mais celle-ci ne doit pas entrer en conflit avec règlements.

En outre, l’État détermine une liste de biens pour lesquels il fixe les prix de manière indépendante. L'institution fixe leur prix sur la base des tarifs approuvés.

Attention! Les ventes de marchandises ne sont pas incluses dans l'activité principale institution budgétaire, les transactions doivent donc être comptabilisées via le compte 0 401 10 130 « Revenus provenant de la fourniture de services payants ».

Transfert gratuit

Malgré le fait que le fournisseur ne tire effectivement aucun avantage d'une telle opération, y compris des revenus, la législation fiscale qualifie cette opération de vente.

Une autre caractéristique est la définition de l'impôt sur le revenu. En comptabilité, toutes les dépenses engagées sont incluses dans les autres dépenses. Dans le même temps, dans la comptabilité fiscale, ils ne sont pas inclus dans ceux réduisant l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Les transactions suivantes sont effectuées :

Ventes de marchandises par un intermédiaire

Des tiers peuvent participer à une transaction de vente de biens et agir en tant qu'intermédiaires entre l'acheteur et le vendeur. Dans ces cas, le plan comptable implique également l'utilisation du compte 45.