Comptabilisation du processus de mise en œuvre En comptabilité, la mise en œuvre d'une transaction commerciale particulière est décrite à l'aide de comptes de correspondance. On sait déjà que la position initiale des articles en stock dans l'entrepôt est fixée sur 41 comptes. Mais où vont ensuite les fonds, décrivant le fait de la vente ? Quel que soit le type d'activité et l'orientation de l'entreprise, le processus de mise en œuvre et ses résultats sont décrits par le compte 90 en comptabilité. Ses sous-comptes sont conçus pour collecter des informations à la fois sur le montant des recettes et sur les montants de TVA, le coût des marchandises vendues et résumer le résultat financier global. Le compte 90 en comptabilité est actif-passif, le crédit indique les montants qui augmentent les revenus de l'entreprise et le débit indique les résultats des dépenses. C'est ici que les marchandises vendues sont amorties du compte 41 et des frais de distribution (compte 44).

Écritures comptables pour les ventes de biens et services

Attention

A la date du paiement intégral : Débit 51 (50) Crédit 62 sous-compte « Règlements des marchandises expédiées » - paiement intégral reçu ; Débit 62 sous-compte « Règlements des marchandises expédiées » Crédit 90-1 – les revenus de la vente de marchandises sont reflétés ; Débit 90-2 Crédit 41 – le coût des marchandises est amorti ; Débit 62 sous-compte « Règlements pour avances reçues » Crédit 62 sous-compte « Règlements pour marchandises expédiées » - l'acompte reçu est crédité ; Débit 002 – les marchandises ont été acceptées en lieu sûr. Si l'organisation qui vend des biens est assujettie à la TVA, en même temps qu'elle comptabilise les revenus, elle impute l'impôt sur le produit de la vente.

La TVA accumulée sur le prépaiement reçu est déductible : Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA » – La TVA est accumulée sur la vente de marchandises ; Débit 68 sous-compte « Calculs de TVA » Crédit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » – La TVA accumulée sur les acomptes est acceptée en déduction.

Affichages pour la vente de biens et de services

Important

Présentons les transactions typiques pour la vente de marchandises dans le tableau : Opération Débit du compte Crédit du compte Les revenus de la vente de marchandises sont reflétés 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » 90, sous-compte « Revenus » Le coût des marchandises vendues est radié 90, sous-compte « Coût des ventes » 41 « Marchandises » La TVA est prélevée sur le coût des marchandises vendues 90, sous-compte « TVA » 68 « Calculs des taxes et droits » Les dépenses liées à la vente de marchandises sont amorties 90, sous-compte « Frais de ventes » » 44 « Frais de vente » Paiement reçu des acheteurs pour les marchandises vendues 51 « Compte courant", 52 "Comptes en devises", etc. 62 L'ensemble de transactions présenté suppose que les revenus sont reconnus au moment de l'expédition des marchandises. Cependant, une situation est possible lorsque, conformément au contrat, la propriété des marchandises passe à l'acheteur, par exemple au moment du paiement.

Écritures pour la vente de biens et services en comptabilité

Les ventes de biens ou de services sont les principales sources de revenus d'une entreprise. La vente est répercutée en comptabilité soit au moment de l'expédition, soit au moment du paiement.
Chaque expédition implique ses propres publications. Contenu

• 1 Vendre des marchandises
• 2 Annonces pour la vente de marchandises dans le commerce de gros
  • 2.1 Par prépaiement
  • 2.2 Par expédition
• 3 Ventes au détail de marchandises
• 4 Annonces pour vente ou prestation de services
• 5 Ventes en 1C 8.3

Ventes de marchandises Les ventes de marchandises se traduisent au débit du compte 90 du sous-compte « Coût » (90.02.1) et au Crédit du compte 41 dont les sous-comptes sont déterminés par le type de commerce (vente en gros/ commerce de détail, etc.) :

• Les revenus de la vente de marchandises sont reflétés au Crédit du compte 90 « Revenus » en correspondance avec le compte 62.01.

Les ventes de biens peuvent être réalisées par l'intermédiaire d'un intermédiaire.

Ventes de marchandises : affichages. comptabilisation des ventes de marchandises

Si la réception est enregistrée à l'aide des prix de vente, un compte supplémentaire 42 est ouvert, dans lequel est reflété le montant de la majoration. Qu’est-ce que la mise en œuvre ? Après avoir accepté les marchandises dans l'entrepôt ou libéré les produits finis, l'entreprise souhaite percevoir des revenus dans les plus brefs délais afin de poursuivre ses activités.

Les ventes désignent la vente de produits par la conclusion d'un accord entre les parties à la transaction ou de manière commerciale. La présence d'un document réglementant le processus de mise en œuvre des points d'accord entre le vendeur et l'acheteur est généralement typique du commerce de gros.

Il s'agit de la vente de produits à d'autres entités juridiques qui prévoient d'utiliser les matériaux d'inventaire pour revente ultérieure ou les besoins de production. La vente directe d'œuvres, de services ou de biens implique une relation de vente au détail.

Ventes de biens, travaux, services : comment les refléter en comptabilité

Les ventes sont reflétées dans la comptabilité au moment de l'expédition ou au moment du paiement. Chaque type de réflexion a ses propres affichages de vente de biens et (ou) de services.

Table des matières

• 1 Comptabilisation des ventes de biens et services
  • 1.1 Ventes dans le commerce de gros
  • 1.2 Ventes au détail
• 2 Annonces pour la vente de biens et de services à l'aide d'exemples
  • 2.1 Exemple 1. Règlements avec les clients
  • 2.2 Exemple 2. Vente de biens : transactions de détail
  • 2.3 Exemple 3.
    Ventes de services : écritures avec contrôle des coûts

Comptabilisation des ventes de biens et de services Les types de ventes de biens et de services les plus courants sont :

• Ventes de biens et services – affichage auprès des grossistes ;
• Vente de biens et services – affichages au détail.

Examinons de plus près chaque type de mise en œuvre.

Comptabilisation des ventes de produits finis

Ensuite, il faut faire des écritures Débit 45 Crédit 41 « Marchandises en entrepôts ». Au fur et à mesure que les articles en stock sont vendus, des écritures commerciales sont effectuées au débit du compte 90 « Coût » et au crédit du compte 45.
Lors de l’exportation de marchandises, les mêmes transactions sont effectuées. Dans le système fiscal principal, il est nécessaire de payer la TVA sur les ventes. La taxe est répercutée par la comptabilisation du Débit 90.03 Crédit TVA 68.02.

Info

Dans le commerce de détail, les marchandises sont vendues au prix de vente. La majoration est effectuée sur le compte 42. Lors d'une vente en fin de mois, vous devez effectuer des contre-passations :

• Débit 90 « Coût » Crédit 42.

Annonces pour la vente de marchandises dans le commerce de gros Le paiement des marchandises peut généralement être effectué par paiement anticipé ou lors de l'expédition des marchandises.

Par prépaiement Exemple : L'organisation, après avoir reçu un acompte de l'acheteur, a expédié des marchandises d'un montant de 99 500 roubles. (TVA 15 178 RUB).

Comptabilité - écritures pour services

Description du document de dépôt 62.01 90.01.1 53 reflétait le montant des recettes des marchandises vendues (TORG-12), la facture émise 90.03 68.02 8 100 TVA accumulée sur la vente 90.02.1 41.01 26 500 Transport des marchandises depuis un entrepôt à un coût 51 62,01 53 100 Paiement de l'acheteur pour les marchandises vendues Relevé bancaire Exemple 2. Vente de marchandises : transactions de détail Vesna LLC a acheté des marchandises pour un montant de 50 pcs.

sur montant total 76 700 RUB, TTC

TVA 11 700 roubles. Le produit a été acheté pour la vente au détail. Les marchandises sont transférées au Magasin aux prix de vente. Conformément à la politique comptable, le compte 43 « Marge commerciale » est utilisé pour enregistrer le prix de vente.

Le prix de vente est formé à 1.820,00 par pièce et déterminé marge commerciale. Dans les registres comptables de Vesna LLC, les écritures suivantes ont été générées pour la vente de marchandises : Compte de débit Compte de crédit Montant affiché, frotter.

• maison
• Publications
Considérez le reflet de la mise en œuvre produits finis, comme l’opération la plus courante. Les ventes de produits finis sont réalisées dans le cadre d'un contrat de fourniture et se traduisent de la même manière que les transactions de vente de marchandises. Écritures comptables Cette transaction commerciale reflète la situation où le transfert de propriété des produits finis du fabricant à l'acheteur intervient au moment de l'expédition des produits. Selon le moment du calcul (paiement) par l'acheteur des produits reçus, il existe deux possibilités pour générer des écritures comptables. La première version des affichages reflète les VENTES de produits finis, dans lesquelles le moment du PAIEMENT intervient APRÈS le moment de l'EXPÉDITION des produits. De plus, le moment du paiement des produits peut intervenir nettement plus tard que le moment de l'expédition, ce qui entraînera l'apparition d'impayés. comptes débiteurs du fabricant.

Exemple d'écritures comptables pour ventes de marchandises

Les objets produits sont comptabilisés sur le compte 43 « Produits finis ». Exemple Modern LLC fournit des services de publicité extérieure.

Assorted LLC a commandé une bannière pour le magasin. Le montant du contrat était de 38 335 roubles. (y compris TVA 5 847,71 RUB). Affichages dans la comptabilité de Modern LLC :

• Dt 51 Kt 62 - 38 335 frotter.

  Le paiement a été reçu d'Assorti LLC.

• Dt 62 Kt 90,1 - 38 335 frotter. - les ventes de services sont reflétées.
• Dt 90,3 Kt 68 - 5 847,71 frotter. - TVA attribuée.

Des matériaux d'un montant de 17 342 roubles ont été dépensés pour la production de la bannière. (sans TVA). La rémunération des employés s'élevait à 8 500 roubles, les cotisations sur la masse salariale à 2 805 roubles. Publications :

• Dt 20 Kt 10 - 17 432 frotter. - les matériaux nécessaires à la fabrication de la bannière ont été radiés ;
• Dt 20 Kt 70 - 8 500 frotter. - accumulé salaire employés;
• Dt 20 Kt 69 - 2 805 frotter.

Le formulaire d'acte n'est pas contenu dans l'album formulaires unifiés(à l'exception du formulaire KS-2), est élaboré et convenu par les parties à l'accord de manière indépendante, en tenant compte des conditions de chaque transaction spécifique. Dans ce cas, le formulaire doit contenir les mentions obligatoires énumérées à l'art.

9 de la loi « sur la comptabilité » du 6 décembre 2011 n° 402-FZ :

• Nom et date du document.
• Le nom de l'entreprise qui a préparé le document.
• Le nom du travail effectué, indiquant le coût et les caractéristiques quantitatives.
• Signatures des parties indiquant les fonctions et les noms des signataires.

Pour un exemple de remplissage du certificat de réception des travaux terminés, voir le document « Certificat de réception des travaux terminés - exemple pour 2018 ». Le fait de la fourniture de services de construction est confirmé par un acte au format KS-2.

Exemple de livret de comptabilisation pour les ventes de marchandises

USA) – le paiement a été reçu pour les marchandises vendues. Méthodes d'amortissement du coût des marchandises Quelle que soit la façon dont le moment du transfert de propriété des marchandises est déterminé, les méthodes suivantes sont utilisées pour amortir le coût des marchandises en comptabilité :

• à un coût moyen ;

• au prix unitaire.

Ces règles sont prévues au paragraphe 16 du PBU 5/01. Une organisation peut postuler différents types(groupes de) marchandises différentes méthodesévaluations.

Corrigez la décision prise dans la politique comptable. Cela découle du paragraphe 21 du PBU 5/01. Frais de vente La comptabilisation des frais de vente est tenue sur le compte 44 « Frais de vente » (Instructions pour le plan comptable).

Les ventes de biens ou de services sont les principales sources de revenus d'une entreprise. La vente est répercutée en comptabilité soit au moment de l'expédition, soit au moment du paiement. Chaque expédition implique ses propres publications.

Les ventes de marchandises se traduisent au débit du sous-compte « Coût » () et au crédit 41 du compte dont les sous-comptes sont déterminés par le type de commerce (gros/détail, etc.) :

• Les revenus de la vente de biens sont reflétés au Crédit du compte 90 « Revenus » en correspondance avec le compte.

Les ventes de biens peuvent être réalisées par l'intermédiaire d'un intermédiaire. Ensuite, il faut faire des écritures Débit 45 Crédit 41 « Marchandises en entrepôts ». Au fur et à mesure que les articles en stock sont vendus, des écritures commerciales sont effectuées au débit du compte 90 « Coût » et au crédit. Lors de l’exportation de marchandises, les mêmes transactions sont effectuées.

Dans le système fiscal principal, il est nécessaire de payer la TVA sur les ventes. La taxe est répercutée par la comptabilisation du Débit TVA Crédit.

Dans le commerce de détail, les marchandises sont vendues au prix de vente. Le balisage est fait selon . Lors d'une vente en fin de mois, vous devez effectuer des contrepassations :

• Débit 90 « Coût » Crédit 42.

Affichages pour la vente de marchandises dans le commerce de gros

Habituellement, cela peut être effectué par prépaiement ou lors de l'expédition des marchandises.

Par prépaiement

L'organisation a ensuite expédié des marchandises d'une valeur de 99 500 roubles. (TVA 15 178 RUB).

Publications :

Compte Dt	Compte Kt	Description du câblage	Montant de la transaction	Une base documentaire
			99 500	relevé bancaire
		Émission d'une facture pour paiement anticipé	15 178	Réf. facture
		Les revenus provenant des biens ou des marchandises sont pris en compte	99 500	Liste de colisage
		La TVA est facturée sur les ventes	15 178	Liste de colisage
		Marchandises vendues radiées	64 000	Liste de colisage
		Avance créditée	99 500	Liste de colisage
			99 500	Facture
		Déduction de la TVA anticipée	15178	Facture

Par expédition

L'organisation a expédié à l'acheteur des marchandises d'une valeur de 32 000 RUB. (TVA 4881 frotter.). Le paiement a été reçu après la livraison.

Publications :

Compte Dt	Compte Kt	Description du câblage	Montant de la transaction	Une base documentaire
		Les revenus des ventes de biens sont reflétés	32 000	Liste de colisage
		La TVA est facturée sur les ventes	4881	Liste de colisage
		Marchandises vendues radiées	385	Liste de colisage
		Une facture de vente a été émise	32 000	Facture
		Paiement reçu de l'acheteur	32 000	relevé bancaire

Ventes au détail de marchandises

Pour la journée, les revenus commerciaux du magasin se sont élevés à 12 335 roubles. La comptabilité est effectuée aux prix de vente, l'organisation est sur la fiscalité UTII, un magasin automatique. L'argent a été déposé à la caisse de l'entreprise le même jour.

Publications :

Compte Dt	Compte Kt	Description du câblage	Montant de la transaction	Une base documentaire
		Réception du produit de la vente de marchandises	9000	Rapport du caissier
		Radiation des marchandises vendues au prix de vente	9000	Rapport du caissier
		Recettes déposées à la caisse	9000	Bon de commande reçu
		Calcul de la majoration sur les marchandises vendues	-3700	Aide - calcul de l'amortissement des majorations

Affichages pour vente ou prestation de services

Lors de la vente de services, les mêmes comptes sont impliqués, mais au lieu de 41 comptes, il existe 20 comptes, qui collectent tous les coûts qui composent le coût.

L'organisation a rendu des services d'un montant de 217 325 roubles. Le coût du service était de 50 000 roubles.

Affichages pour la prestation de services.

Cela signifie que les revenus et les dépenses doivent être reflétés à la date de signature de ces documents à la fois par l'entrepreneur et le client (sous-paragraphe « g », paragraphe 12 et paragraphe 13 du PBU 9/99, paragraphe 18 du PBU 10/99, article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Pour les organisations qui ont le droit de tenir une comptabilité sous une forme simplifiée, un procédure de comptabilisation des revenus et dépenses (Parties 4, 5, article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Les revenus de la vente d'œuvres (services) seront des revenus. Considérez-le comme un crédit sur le compte 90-1. Dans ce cas, effectuez le câblage :

Débit 62 (76, 50) Crédit 90-1
- les revenus de la vente d'œuvres (services) sont reflétés.

Si une organisation a reçu un prépaiement partiel (total) pour des travaux (services) futurs, effectuez les écritures suivantes en comptabilité :

- un prépaiement partiel (total) a été reçu pour les travaux (services) à venir ;

Débit 62 sous-compte « Calculs des travaux réalisés (services) » Crédit 90-1
- les revenus de la vente d'œuvres (services) sont reflétés ;

Débit 62 sous-compte « Règlements pour avances reçues » Crédit 62 sous-compte « Règlements pour travaux (services) exécutés »
- le prépaiement a été crédité.

Cette procédure est prévue dans les Instructions du plan comptable (comptes 51, 50, 62, 90).

Les coûts seront :

• coût des travaux effectués (services fournis);

• frais de vente.

Reflétez-les au débit du compte 90-2.

Radier le coût des travaux (services) du crédit du compte 20 « Production principale » :

Débit 90-2 Crédit 20
- le coût des travaux (prestations) vendus est pris en compte en charges.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable et de l'alinéa « d » du paragraphe 12 du PBU 9/99.

Pour plus d'informations sur la façon d'inclure les frais de vente en tant que dépenses, voir Comment enregistrer les dépenses pour la vente de produits finis (travaux, services) .

Pour plus d'informations sur la façon de comptabiliser les coûts, voir Comment prendre en compte les coûts de production de produits, travaux ou services .

Si l'organisation qui fournit des services (effectue des travaux) est assujettie à la TVA, cumulez cette taxe en même temps que la comptabilisation des revenus. Refléter l'accumulation de TVA au débit du compte 90-3 :

- La TVA est facturée sur la vente d'œuvres (services).

Si une organisation a reçu un acompte partiel (total) pour des travaux (services) futurs, effectuez les écritures suivantes dans la comptabilité pour le calcul de la TVA :

Débit 51 (50) Crédit 62 sous-compte « Calculs des avances reçues »
- un prépaiement partiel (total) a été reçu de l'acheteur pour les travaux (services) à venir ;

Débit 76 sous-compte « Calculs de TVA sur avances reçues » Crédit 68 sous-compte « Calculs de TVA »
- La TVA est facturée sur le montant du prépaiement.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 68, 90).

Situation: comment refléter en comptabilité la mise en œuvre de travaux à long terme (sauf les travaux de construction)?

En comptabilité, vous pouvez refléter la mise en œuvre de travaux à long terme :

• pas à pas;

• après l'achèvement de l'ensemble des travaux.

Les travaux réalisés sur une longue période se caractérisent par le fait que le début et la fin de ces travaux tombent sur des périodes de reporting différentes. Ces travaux peuvent inclure, par exemple, des travaux scientifiques, de conception, etc. Ainsi, afin de contrôler leur mise en œuvre et les coûts supportés par le client et l'entrepreneur, le contrat pour l'exécution de ces travaux peut prévoir leur livraison échelonnée (article 708 du Code civil de la Fédération de Russie, article 13 du PBU 9/99). Dans ce cas, les revenus et dépenses de cette opération peuvent être reflétés dans la comptabilité soit à la fin de chaque étape, soit après l'achèvement de l'ensemble des travaux (sous-section « d », article 12 et article 13 du PBU 9/99, article 18 du PBU 10/99 ). Une exception est prévue pour les travaux de construction. Leur comptabilité a ses propres particularités et est réglementée par un PBU 2/2008 distinct.

Si l'organisation décide de prendre en compte les revenus (revenus) et les dépenses à la fin de tous les travaux dans leur ensemble, reflétez-les dans procédure générale: sur le compte 90 au moment de la livraison du résultat final au client (article 13 du PBU 9/99, article 18 du PBU 10/99).

Si l'organisme a choisi la première option, prendre en compte les revenus et dépenses sur la base des documents primaires fournis au client et signés par lui à la fin de chaque étape (Partie 3 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ). Dans ce cas, deux méthodes comptables sont possibles - avec et sans utilisation du compte 46 « Étapes terminées pour les travaux en cours ». Sécurisez le choix d’une méthode ou d’une autredans les politiques comptables à des fins comptables (Article 7 PBU 1/2008).

Avec la première méthode, les revenus et dépenses de chaque étape ne doivent être reflétés sur le compte 46 que lorsque le client a payé pour cette étape des travaux. Dans ce cas, effectuez les entrées suivantes :

Débit 46 Crédit 90-1
- l'étape de travail payée par lui a été remise au client ;

Débit 90-2 Crédit 20
- le coût de l'étape de travail réalisée et payée est pris en compte en charges ;

Débit 90-3 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »
- La TVA est facturée à l'étape terminée des travaux.

Une fois tous les travaux terminés, refléter le coût des étapes payées au débit du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » :

Débit 62 Crédit 46
- reflète le coût des travaux payés par le client.

De ce fait, le montant enregistré au débit du compte 62 en correspondance avec le compte 46 réduira la dette totale du client pour l'ensemble des travaux.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable.

Cette option comptable a ses inconvénients. À première vue, une organisation utilisant cette méthode peut prendre en compte séparément les revenus et les dépenses pour chaque étape du travail. Parallèlement, il est possible de les prendre en compte séparément uniquement pour les travaux payés par le client (Instructions pour le plan comptable). Ce compte ne permet pas de publication pour tenir compte du travail non rémunéré. Il s'avère qu'ils doivent être pris en compte sur le compte 90 et, logiquement, lorsque le client transfère de l'argent pour eux, transféré sur le compte 46. Ainsi, cette méthode est très laborieuse et ne facilite pas le contrôle des revenus et dépenses. à chaque étape, mais cela ne fait que le compliquer . Il est donc préférable d’utiliser la deuxième méthode.

Dans la deuxième méthode, à la fin de chaque étape, reflétez les revenus et dépenses liés à l'exécution des travaux dans l'ordre général : sur le compte 90. Dans ce cas, vous pouvez lui ouvrir des sous-comptes pour enregistrer les revenus et dépenses de chacun. étape (paragraphe 4 des Instructions pour le plan comptable). Il peut s'agir par exemple des sous-comptes suivants : sous-compte « Première étape », sous-compte « Deuxième étape », etc.

Situation: Comment un entrepreneur général peut-il refléter dans sa comptabilité une diminution du coût des travaux effectués par un sous-traitant ? Lors de l'inspection, les agences de régulation ont révélé une surestimation du coût des travaux. Les travaux ont été confiés et l'inspection a été effectuée au cours de différentes années.

S'il est découvert au cours de la période de reporting en cours que les transactions commerciales ont été incorrectement reflétées dans les comptes comptables de l'année dernière (après approbation des états financiers), aucune correction n'est apportée à la comptabilité de l'année précédente (article 10 du PBU 22/2010) . De telles modifications doivent être apportées au reporting établi pour la période de reporting en cours au cours de laquelle des distorsions dans ses données ont été détectées (article 9, 14 PBU 22/2010, article 39 du Règlement sur le maintien comptabilité et reporting).

Par conséquent, dans la situation considérée, apporter des corrections comptables au cours du mois où l'erreur a été découverte sur la base de la décision d'exécution prise sur le rapport d'inspection.

Dans le même temps, si vous découvrez que le sous-traitant a surestimé le coût des travaux, portez plainte contre lui (articles 309, 723 du Code civil de la Fédération de Russie, partie 5 de l'article 4 du Code de procédure d'arbitrage de la Fédération de Russie). Fédération).

De plus, en accord avec le client et le sous-traitant, ajuster les documents sources: attestations de réception des travaux exécutés (selon le formulaire n° KS-2) et attestations du coût des travaux exécutés et des dépenses (selon le formulaire n° KS-3). Les corrections qui y figurent doivent être certifiées par les personnes ayant préalablement signé ces documents, en indiquant la date à laquelle les ajustements ont été effectués (Partie 7, article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

La procédure de répercussion dans les erreurs comptables des années précédentes identifiées dans cette année, dépend si l'erreur est significative ou non. Si, conformément à la politique comptable de l'entrepreneur général, l'erreur identifiée est significatif, le refléter sur le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ». Si l’erreur est insignifiante, refléter les corrections sur le compte 91 « Autres revenus et dépenses ».

Effectuez les écritures suivantes dans votre comptabilité :

Débit 84 (91-2) Crédit 62
- reflète le montant de la surestimation des revenus pour les travaux effectués pour le client, inclus par erreur dans les revenus de l'année dernière ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 84 (91-1)
- est pris en compte l'impôt sur le revenu, qui porte sur le montant de la surestimation du chiffre d'affaires des travaux effectués pour le client.

Si les activités de l'organisme sont soumises à la TVA, refléter le montant de la taxe liée au montant de la surestimation du coût des travaux livrés au client en affichant :

Débit 68 sous-compte « Calculs TVA » Crédit 84 (91-1)
- La TVA est prise en compte, qui concerne le montant de la surestimation du chiffre d'affaires des travaux effectués pour le client.

Lors de la restitution d'une partie du produit au client à hauteur du coût des travaux surévalué, effectuez l'écriture suivante :

Débit 62 Crédit 51
- le montant du coût gonflé des travaux a été restitué au client.

Ajuster le coût des travaux acceptés du sous-traitant (après avoir satisfait à la réclamation qui lui est soumise), comme suit.

Le montant de la surestimation du coût des travaux du sous-traitant (qu’il doit restituer) doit être reflété dans l’inscription :

Débit 76-2 Crédit 84 (91-1)
- reflète le montant de la surestimation du coût des travaux effectués par le sous-traitant, qui a été inclus par erreur dans les dépenses l'année dernière.

Si les activités de l'organisme sont soumises à la TVA, le montant de la taxe présenté par le sous-traitant et accepté en déduction (sur la base de la facture reçue de sa part) doit être restitué en comptabilité dans la partie imputable au coût gonflé des travaux. Reflétez-le comme ceci :

Débit 19 Crédit 68 sous-compte « Calculs TVA »
- réintégré pour paiement de la TVA (relative à la surestimation du coût des travaux du sous-traitant), trop acceptée en déduction ;

Débit 84 (91-2) Crédit 19
- La TVA liée à la surestimation du coût des travaux du sous-traitant a été amortie.

La réception par le sous-traitant du montant du coût gonflé des travaux se traduit par l'affichage :

Débit 51 Crédit 76-2
- le sous-traitant a restitué le montant du coût des travaux surestimé.

Cette procédure découle des paragraphes 9, 14 du PBU 22/2010 et des Instructions pour le plan comptable (comptes 84, 91, 76).

En comptabilité fiscale, si des erreurs (distorsions) liées à des périodes fiscales précédentes sont détectées, les dettes fiscales sont recalculées dans la période de l'erreur (si connue) (paragraphe 2, clause 1, article 54 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les corrections d'erreurs immatérielles affectent les comptes des résultats financiers de la période en cours, donc la période de comptabilisation des erreurs comptables et fiscales ne coïncide pas. Pour plus d'informations sur les écritures à effectuer en comptabilité conformément au PBU 18/02 dans ce cas, voir Comment corriger les erreurs dans les rapports comptables et financiers .

La correction des erreurs significatives dans le cadre de l'application du PBU 22/2010 n'affecte pas les résultats financiers comptes de la période en cours, donc la période de comptabilisation des erreurs comptables et fiscales dans ce cas coïncide. De ce fait, il n'est pas nécessaire d'appliquer les règles du PBU 18/02.

Situation: Comment refléter la prestation de services à une filiale en comptabilité ?

En comptabilité, refléter les revenus et dépenses provenant de la vente de services à une filiale de manière générale. Faites-le lorsque le service est fourni ou que les travaux sont terminés (paragraphe « d », article 12 et article 13 du PBU 9/99, article 18 du PBU 10/99).

BASE : impôt sur le revenu

Les revenus de la vente de travaux (services) sont des revenus (clause 1 de l'article 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, en tenir compte à la date d'acceptation par le client des résultats des travaux, prestations (étape des travaux, prestations). C'est-à-dire à la date d'établissement et de signature par les parties des documents certifiant le transfert de l'ensemble des travaux ou de l'étape au client (par exemple, acte de prestation de services, exécution de travaux) (lettre du Ministère des Finances de Russie du 15 mai 2008 n° 03-03-06/2/56). Faites-le si l'organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice (clause 3 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si une organisation a reçu un paiement anticipé pour des travaux (services) à venir, lors du calcul de l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice, n'incluez pas le montant du paiement anticipé comme revenu des ventes. Cela découle des dispositions des articles 249, 271 et de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Sauf indication contraire dans le contrat, le contractant n'est pas tenu d'établir des relevés mensuels pour certains types de prestations en cours. Ces services comprennent notamment les services de communication et de location (lettres du ministère des Finances de la Russie du 13 novembre 2009 n° 03-03-06/1/750, du 16 avril 2009 n° 03-03-06/ 1/247 du 6 octobre 2008 n° 03-03-06/1/559 et Service fédéral des impôts de Russie du 29 décembre 2009 n° 3-2-09/279). Les revenus de la vente de ces services peuvent être reflétés sur la base d'un accord.

Situation: à quel moment les revenus doivent-ils être reflétés si les services sont fournis dans un mois et que l'acte est rédigé et signé dans un autre mois ?

Tenir compte des revenus de la période au cours de laquelle le service a été effectivement fourni, quelle que soit la date d'établissement de l'acte de prestation de services ou la date de sa signature par le client.

Ceci s’explique comme suit.

La législation fiscale comprend un service comme une activité dont les résultats n'ont pas d'expression matérielle et sont vendus et consommés dans le cadre de cette activité (clause 5 de l'article 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'acte dressé ne fait que confirmer formellement que la prestation a été fournie. Par conséquent, les revenus de la vente de services doivent être reflétés à la date de leur fourniture effective (clause 1, article 39, clause 3, article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Un point de vue similaire est contenu dans les lettres du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 2 septembre 2008 n° 20-12/083102 et du 30 avril 2008 n° 20-12/041989.

Situation: à quel moment les revenus doivent-ils être reflétés si le client n'a pas signé d'attestation d'achèvement des travaux ?

La réponse à cette question dépend des raisons pour lesquelles le client n'a pas signé l'acte.

Si le client n’accepte pas les travaux, deux scénarios sont possibles.

La première option est lorsque l'entrepreneur a terminé les travaux à temps, mais que le client ne s'est pas présenté pour l'accepter et n'a pas montré une telle intention. Dans une telle situation, signez le certificat de réception des travaux réalisés en unilatéralement avec une note indiquant le refus du client de signer l'acte sans raison apparente (clause 4 de l'article 753 du Code civil de la Fédération de Russie). La date à laquelle l'acte est signé unilatéralement par l'exécuteur testamentaire sera la date à laquelle les revenus doivent être reflétés (clauses 1, 3 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La pratique de l'arbitrage reconnaît comme légitime le fait de transférer les résultats des travaux en signant un certificat de travail effectué unilatéralement dans le cas où le client n'avait aucune raison justifiée de refuser de signer le certificat (voir, par exemple, l'article 14 bulletin Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 24 janvier 2000 n° 51, résolution du FAS District de l'Oural du 18 mai 2011 n° F09-1885/11-S4, district de Moscou du 19 mai 2011 n° KG-A40/3985-11).

Si, à l'avenir, l'entrepreneur recouvre devant le tribunal la dette au titre du contrat auprès du client qui n'a pas signé l'acte, n'incluez pas le montant reçu dans le revenu. En effet, à la date de signature unilatérale de l'acte, ce montant était déjà reflété dans les revenus (clause 3 de l'article 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 31 décembre 2014 n° 03- 03-06/1/68990).

La deuxième option est lorsque le client a refusé d'accepter le travail parce qu'il a découvert des défauts ( mauvaise qualité). Dans ce cas, le client est tenu de justifier son refus en effectuant les inscriptions appropriées dans les documents d'acceptation et de transfert (clauses 1 et 2 de l'article 720 du Code civil de la Fédération de Russie). Dans une telle situation, ne reconnaissez pas les revenus. La législation fiscale considère les travaux non justifiés acceptés par le client comme des travaux en cours (clause 1, article 319 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lorsque vous utilisez la méthode de caisse, tenez compte des revenus au moment où vous recevez des fonds pour les services rendus (travail effectué). L'acompte (paiement anticipé) reçu du client doit également être pris en compte dans le cadre des revenus au moment de la réception (clause 2 de l'article 273, alinéa 1 de la clause 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . Cette règle s'applique même si les travaux (services) n'ont pas encore été effectivement acceptés par le client (article 8 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 décembre 2005 n° 98).

Réduire le produit des ventes des dépenses liées à l'exécution des travaux (prestation de services) (paragraphe 1, clause 3, article 315 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

• coût des matériaux;

• les coûts de main-d'œuvre;

• le montant de l'amortissement cumulé ;

• autres dépenses.

Pour plus d'informations sur la comptabilisation des revenus et dépenses provenant de la vente d'œuvres (services) lors du calcul de l'impôt sur le revenu, voir Comment prendre en compte les revenus et dépenses lors de la vente de produits manufacturés (travaux, services) lors de l'imposition des bénéfices .

Si les travaux exécutés sont de nature à long terme, par exemple de construction, scientifiques, de conception, etc., et que le contrat pour leur mise en œuvre (rendu) ne prévoit pas leur livraison progressive, prendre en compte le produit de leur mise en œuvre au cours de la période pendant laquelle ces travaux seront exécutés (clause 2 de l'article 271, article 316 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 octobre 2005 n° 07-05-06/279). Pour plus d'informations sur la comptabilisation des revenus, voir Comment prendre en compte les revenus liés à plusieurs périodes de déclaration lors du calcul de l'impôt sur le revenu . Comment comptabiliser les dépenses dans ce cas, voir Comment prendre en compte les dépenses liées à plusieurs périodes de déclaration lors du calcul de l'impôt sur le revenu .

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la procédure de comptabilisation des revenus et dépenses provenant de la vente de travaux (services) peut différer de la procédure comptable. Des différences apparaissent notamment si :

• en comptabilité et en comptabilité fiscale, les listes de dépenses directes et indirectes ne coïncident pas ;

• en comptabilité et en comptabilité fiscale, le moment de comptabilisation des produits et des charges ne coïncide pas ;

• certains types de dépenses reflétées en comptabilité ne sont pas pris en compte (partiellement pris en compte) lors du calcul de l'impôt sur le revenu ;

Cette conclusion découle du paragraphe 3 du PBU 18/02.

Les écritures comptables pour la vente de biens et de services sont reflétées dans des bases de données électroniques et des journaux comptables spéciaux. Sur cette base, on peut juger du changement de statut des objets : quand les objets de valeur ont été expédiés, dans quelle période ils ont été payés et quand la radiation a eu lieu. Comment traiter les transactions et quels comptes utiliser ?

Les comptabilisations des revenus diffèrent selon le type d'échange :

1. Si un entrepreneur ou une entreprise opère dans le commerce de détail, les services et les biens sont vendus par paiement en espèces, par carte bancaire de débit ou de crédit et, dans de rares cas, sur présentation de chèques. Toutes les transactions commerciales sont enregistrées à l'aide d'un équipement de caisse enregistreuse (ci-après dénommé CCP). Le vendeur a le choix : conserver une trace des objets de valeur jusqu'au prix d'achat (sans majoration au moment de l'achat auprès du fournisseur). La comptabilisation par le prix de vente, qui est constitué de l'addition du prix d'achat, de la majoration de TVA et de la majoration sur un service ou un produit, n'est pas interdite.
2. Si une SARL ou un entrepreneur lui-même agit en tant que fournisseur dans des relations contractuelles ou achète de gros volumes de marchandises, il est alors considéré comme engagé dans le commerce de gros. Dans ce cas, le produit de la vente des objets de valeur est comptabilisé soit après leur expédition vers les entrepôts de l'acheteur, soit après réception d'une avance ou d'un paiement intégral de la part de la contrepartie. La méthode comptable est choisie par le fournisseur de manière indépendante ; il n'y a pas de division dans la loi pour divers types services et biens.

Chaque opération de négociation est formalisée au moyen d'une documentation primaire (article 9 de la loi « sur la comptabilité » n° 402-FZ, approuvée en 2011). Dans la vente en gros, il existe deux principaux documents principaux :

• facture de marchandises sous le formulaire TORG-12 - le formulaire est rempli dans les situations où un entrepreneur individuel ou une organisation commerciale ne travaille pas avec la TVA.

Dans les activités de vente au détail, toutes les transactions sont automatiquement répercutées sur la caisse enregistreuse.

Effectuer une comptabilité en temps opportun documentation primaire et des spécialistes pourront avertir l'acheteur ou le vendeur de l'absence de formulaires remplis. Avec leur aide, la comptabilité d’une entreprise de toute taille sera tenue propre et structurée.

Comptes généraux utilisés pour les transactions de revenus

Pour chaque organisation, les écritures comptables pour la vente de services et de biens seront différentes. En conséquence, ils seront traités via différents comptes utilisant différents crédits et débits. Ci-dessous un tableau des principaux comptes utilisés dans le trading :

Numéro de compte	Que montre la facture ?
20	Applicable exclusivement dans le secteur des services. Il reflète les dépenses d'un entrepreneur individuel ou d'une organisation commerciale pour effectuer le travail confié par le client.
41	Si un entrepreneur ou une SARL agit comme intermédiaire entre le fabricant et l'acheteur final, alors le prix des biens matériels destinés à la revente est reflété sur cette facture.
42	Reflète la radiation de la majoration si le magasin vend des articles au prix de vente.
43	Utilisé par les producteurs de biens matériels pour refléter la quantité et la valeur des biens créés dans une usine ou une usine.
44	Pour vendre un produit, il faut trouver un acheteur qui le revendra ensuite, ou louera des locaux, embauchera du personnel ou achètera du matériel pour des ventes indépendantes. Celui-ci prend en compte les coûts d'organisation du commerce.
45	Utilisé par les grossistes lors de l'expédition d'objets de valeur vers les entrepôts de la contrepartie. La facture ne tient compte que du fait de l'expédition ; l'objet de la transaction n'a pas encore été payé.
46	Les revenus de la vente de produits sont reflétés dans l'entrée 46 si un contrat de fourniture ou de service à long terme a été conclu entre les contreparties. La livraison elle-même est effectuée par lots à certaines périodes précisées dans le contrat. Il en va de même pour les services. Ceux. le compte n'est utilisé que si l'expédition des marchandises ou l'exécution des travaux se déroule par étapes.
50	Pertinent pour les magasins et les entreprises opérant dans le secteur des services s'ils acceptent les paiements des clients en espèces.
51	Le compte est utilisé pour enregistrer tous les paiements autres qu'en espèces avec une entreprise ou un entrepreneur (à la fois lors du paiement de marchandises et des dépenses d'achat). Ne s'applique pas aux transactions par carte de crédit ou de débit.
52	Pertinent pour les magasins travaillant avec des contreparties étrangères. Les écritures de produits sur ce compte sont effectuées uniquement si le partenaire étranger a payé les produits en devise étrangère.
57	Bien que les paiements par carte bancaire puissent également être considérés comme des paiements autres qu'en espèces, ils sont séparés dans une catégorie distincte dans le compte 57. Non utilisé pour refléter les paiements autres qu'en espèces pour les ordres de paiement et d'encaissement.
62	Utilisé dans les situations où un homme d'affaires a terminé un travail, vendu un service, un produit à des entrepreneurs ou des fournisseurs.
68	Utilisé pour refléter le montant de la TVA, qui est facturé en plus sur le prix du produit, à condition que le vendeur lui-même travaille avec la TVA.
76	Une comptabilisation unique des revenus provenant des ventes de produits est reflétée. Par exemple, l’entreprise X a acheté des fournitures de bureau à l’organisation Y et n’a plus fait appel à ses services.
90/1	Il est utilisé pour enregistrer le montant des revenus provenant des ventes (à la fois de biens matériels et de services).
90/2	Le coût des produits vendus, ainsi que des prestations et travaux, est enregistré.
90/3	Le montant de la TVA est fixe, qui est déjà inclus dans le prix des prestations, des biens ou des travaux. A ne pas confondre avec le compte 68, qui indique le montant de la TVA uniquement accumulée, mais non incluse dans le prix.
90/4	Les marchandises soumises à accises sont prises en compte.
90/5	Le compte enregistre le bénéfice ou, à l'inverse, la perte du magasin.

La comptabilisation standard, qui reflète les revenus des ventes de produits, est effectuée via le compte 90 et ses sous-comptes. Comment est-il formaté ?

1. Les ventes elles-mêmes sont traitées via le compte 90/2, où un débit du coût est enregistré. Parallèlement, un crédit est enregistré sur le compte 41, où une cellule adaptée est sélectionnée en fonction du mode d'exécution du commerce : fournitures au détail ou en gros.
2. Le bénéfice est enregistré par le crédit du compte 90/1 conjointement avec le débit du 62.
3. Lorsque vous travaillez avec des intermédiaires, la livraison d'objets de valeur aux entrepôts est reflétée au crédit 41 et au débit 45. Les ventes de marchandises expédiées sont enregistrées via le crédit 45 et le débit 90/2.
4. La TVA est comptabilisée au crédit 68 et au débit 90/3.
5. La majoration est prise en compte au crédit 42 et au débit 90/2.

D'ici la fin du mois, il est nécessaire de « réinitialiser » les indicateurs des opérations de retournement.

Des erreurs dans l'enregistrement des activités d'un entrepreneur ou d'une SARL peuvent entraîner des coûts supplémentaires et des pénalités de la part des autorités fiscales. Le résultat est en traduction, dans ce cas le client peut compter sur l'enregistrement correct et en temps opportun des documents et des transactions commerciales.

Exemples de conception pratiques

Vous trouverez ci-dessous des tableaux présentant des situations typiques d'enregistrement des revenus via les écritures.

Exemple pour un magasin de détail

Les ventes au détail s'effectuent soit à l'aide de cartes en plastique présentés par les clients, ou en acceptant des espèces à la caisse.

Exemple typique :

Crédit	Débit	Type d'opération
90/1	50	Espèces espèces de la vente de biens matériels transférés à la caisse.
90/1	57	Le paiement des marchandises a été effectué par carte de crédit ou de débit.
57	51	La banque a transféré les fonds sur le compte courant du vendeur sur la base du contrat d’acquisition valide.
57	90/2	Paiement d'intérêts pour l'utilisation des terminaux POS dans le magasin sur la base d'un contrat d'acquisition valide.
41	90/2	Radiation des biens matériels vendus à leur coût.
42 (réversible)	90/2 (inversion)	Lors de la comptabilisation des produits au prix de vente, la majoration est amortie.
68	90/3	Si une entreprise fonctionne avec la TVA, le montant de la taxe sur les articles vendus est déterminé.
44	90/2	Inclusion des frais d'organisation du commerce.

Exemple pour les organisations de vente en gros travaillant avec le prépaiement

Crédit	Débit	L'essence de l'opération
62	51-52	Recevoir un acompte du client pour un service ou un produit.
68	76	Détermination du montant de la TVA en fonction du montant du prépaiement.
90/1	62	Le montant des revenus provenant des opérations commerciales ou des prestations de services est précisé.
41 et 43	90/2	Radiation des produits finis à leurs frais.
42 (réversible)	90/2 (inversion)	Si une organisation tient des registres du prix de vente des produits, cette opération annule la majoration.
68	90/3	Détermination du montant de la TVA sur les biens matériels vendus.
62	62	L'avance du client a été créditée.
62	51-52	Si l'acompte a été partiellement payé, le prix restant doit être déterminé et reflété.
76	68	La TVA calculée sur le prépaiement est compensée.

Les annonces de vente de marchandises ont leur propre caractéristiques distinctives. Dans ce cas, les étapes de vente des articles en stock doivent être reflétées dans la comptabilité selon règles établies. Nous vous indiquerons dans notre article quelles écritures comptables doivent refléter les ventes au détail de marchandises.

Caractéristiques de la comptabilisation des ventes d'articles en stock

Le commerce de détail et de gros sont les types de ventes les plus courants sur le marché moderne. Ces types présentent de nombreuses différences, notamment les règles d'enregistrement des transactions en comptabilité.

De gros

Dans le commerce de gros, un contrat ou une convention de fourniture de produits est établi entre l'acheteur et le vendeur. La réflexion de la vente en gros de marchandises dans les écritures comptables dépend du mode de transfert de propriété des biens matériels vendus. C'est-à-dire le moment de la constatation des revenus :

1. Au moment de l'expédition effective des produits, quel que soit le fait du paiement.
2. Au moment du paiement, sans aucun lien avec les dates d'expédition des objets de valeur.

Vente au détail

Dans le commerce de détail, un accord entre acheteur et vendeur n'est ni rédigé ni signé. Les paiements s'effectuent au moment de l'achat, non seulement en espèces, mais également en utilisant cartes bancaires et des terminaux de paiement spéciaux.

Les documents utilisés pour documenter le fait de vente de biens et de matériels sont des reçus fiscaux, reçus de vente, les reçus et les reçus de caisses enregistreuses en ligne ou de terminaux de paiement.

Le vendeur peut vendre des centres commerciaux au prix d'achat ou fixer une majoration commerciale spéciale pour chaque unité d'actif vendue.

Vente au détail de marchandises : écritures comptables

Regardons la procédure d'établissement des registres comptables à l'aide d'exemples précis.

Exemple n°1. Nous vendons un centre commercial avec une marge commerciale.

Vesna LLC a acheté des biens et des matériaux pour la vente au détail en quantité totale de 100 pièces pour un montant de 118 000 roubles, TVA comprise de 18 000 roubles. L'inventaire et les matériaux ont été transférés au magasin avec une majoration de 100 roubles. Le prix de vente était donc de 1 100 roubles par unité de stock. La politique comptable de Vesna LLC stipule que les prix de vente sont enregistrés dans le compte 42 « Marge commerciale ».

Opération			Montant, frotter.
Centres commerciaux capitalisés auprès du vendeur
TVA en amont reflétée
La TVA en amont est acceptée en déduction
Une majoration commerciale a été accumulée sur les marchandises et les matériaux reçus au magasin.			(100 roubles × 100 unités)
Les stocks ont été transférés de l'entrepôt au magasin pour ventes au détail			(1100 × 100 unités)
Les revenus de la vente de marchandises sont reflétés, en affichant			(110 000 + 18% TVA)
TVA facturée sur les ventes			(110 000 × 18 %)
Centres commerciaux amortis aux prix de détail (au prix coûtant)
La marge commerciale sur les centres commerciaux transférés au magasin a été amortie			(opération avec un signe moins - REVERSE)

Exemple n°2. Ventes sans marges commerciales.

Vesna LLC a acheté 50 unités de stocks et de matériaux pour la vente au détail pour un montant de 50 000 roubles. En mars, 20 unités ont été transférées au magasin pour être échangées. Prix ​​​​unitaire - 1000 roubles.