A vorbi despre ce este o taxă pe valoarea adăugată (TVA) nu este cea mai dificilă sarcină, dacă nu intri în subtilități. Cunoștințele elementare despre această problemă nu vor fi de prisos nu numai pentru viitorii contabili și economiști, ci și pentru persoanele care sunt departe de astfel de domenii specifice de activitate.

Conținutul economic al TVA-ului

TVA-ul este unul dintre taxele din Rusia care are un impact semnificativ asupra formării bugetului de stat. Esența taxei reflectă pe deplin numele acesteia. Adică din valoarea adăugată, prin care producătorul a crescut valoarea produsului original (materie primă sau semifabricat), se acumulează.

Pentru „manichini”: TVA-ul este o taxă percepută și plătită de întreprinderile producătoare, organizațiile comerciale cu ridicata și cu amănuntul, precum și întreprinzătorii individuali. În practică, mărimea sa este determinată ca produs al ratei de diferența dintre încasările primite din vânzarea produselor proprii (bunuri, servicii) și suma costurilor care au fost utilizate pentru fabricarea acestuia. Mai simplu spus, acea parte a produsului pe care producătorul sau vânzătorul a „adăugat” la produsul original (de fapt, aceasta este o valoare nou creată) este baza impozabilă. Acest tip de impozit este indirect, deoarece este inclus în costul produsului. În cele din urmă, este plătită de cumpărător, iar în mod formal (și practic) este plătită de proprietarii și producătorii mărfurilor.

Obiecte de impozitare

Obiectele pentru calculul TVA sunt încasările din vânzarea produselor manufacturate, lucrărilor și serviciilor efectuate, precum și:

Costul de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) în cazul transferului gratuit al acestora;

Costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru nevoi proprii;

Costul mărfurilor importate, precum și al bunurilor (lucrări, servicii), al căror transfer a fost efectuat pe teritoriul Federației Ruse (nu este inclus în baza impozitului pe venit).

plătitori de TVA

Articolul 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plătitorii de TVA sunt persoane juridice (ruse și străine), precum și întreprinzători individuali care sunt înregistrați fiscal. În plus, plătitorii acestei taxe includ și persoanele care deplasează mărfuri și servicii peste granițele Uniunii Vamale, dar numai dacă legislația vamală stabilește obligația plății acestuia.

În Rusia, TVA-ul este oferit în 3 opțiuni:

1. 10 %.
2. 18 %.

Cuantumul impozitului acumulat se determină prin înmulțirea ratei dobânzii împărțite la 100 cu baza impozabilă.

Nu sunt recunoscute drept obiecte pt. calculul acestui impozit.

Cota de TVA de 18%.

Până în 2009, cota de TVA de 20% se aplica celui mai mare număr de tranzacții. Rata actuală este de 18%. Pentru a calcula TVA, este necesar să se calculeze produsul dintre baza impozabilă și rata dobânzii împărțit la 100. Și mai simplu: la determinarea (pentru „manichini”) TVA, baza de impozitare este înmulțită cu coeficientul ratei de impozitare - 0,18 (18). % / 100 \u003d 0,18). Astfel, valoarea TVA este inclusă în prețul bunurilor, lucrărilor și serviciilor, întinzându-se pe umerii consumatorilor.

De exemplu, dacă prețul mărfurilor fără TVA este de 1000 de ruble, rata corespunzătoare acestui tip de bunuri este de 18%, atunci calculul este simplu:

TVA = PRET X 18/ 100 = PRET X 0,18.

Adică, TVA \u003d 1000 X 0,18 \u003d 180 (ruble).

Ca urmare, prețul de vânzare al mărfurilor este costul calculat al produsului cu TVA.

Cota de TVA redusă

O cotă de TVA de 10% se aplică unui anumit grup de produse alimentare care sunt considerate semnificative din punct de vedere social pentru populația statului. Astfel de produse includ laptele și derivatele acestora, multe cereale, zahăr, sare, fructe de mare, pește și produse din carne, precum și unele tipuri de produse pentru copii și diabetici.

Cota de TVA zero, caracteristici ale aplicării sale

O cotă de 0% se aplică bunurilor (lucrări și servicii) legate de activități spațiale, vânzări, minerit și producție de metale prețioase. În plus, un volum semnificativ de tranzacții este alcătuit din tranzacții de deplasare a mărfurilor peste graniță, în timpul executării cărora este necesară respectarea cotei Zero TVA necesită documente justificative ale exportului, care sunt furnizate autorităților fiscale. . Pachetul de documente include:

1. Acordul (sau contractul) al unui contribuabil pentru vânzarea de bunuri către o persoană străină în afara Federației Ruse sau a Uniunii Vamale.
2. pentru exportul de produse cu marca obligatorie a vamei ruse despre locul și data plecării mărfurilor. Puteți depune documente pentru transport și suport, precum și alte confirmări ale exportului oricărui produs în afara granițelor Federației Ruse.

Dacă în termen de 180 de zile de la data deplasării mărfurilor peste graniță, un pachet complet de documente necesare nu este executat și depus la organul fiscal, atunci plătitorul este obligat să acumuleze și să plătească TVA la o cotă de 18% (sau 10%). rată. După încasarea finală a confirmării vamale, va fi posibilă returnarea taxei plătite sau compensarea acesteia.

Utilizarea ratei estimate

Rata estimată este utilizată pentru plata anticipată și în alte cazuri. Pentru „manichini” TVA-ul la această cotă se calculează atunci când este necesar să se separe impozitul „așezat” în el de costul total al mărfurilor. Aceasta actiune se realizeaza dupa cele mai simple formule, in functie de tipul de cota de TVA aplicata.

La o cotă de TVA de 10%, valoarea calculată este de 10% / 110%.

La o rată de 18% - 18% / 118%.

Completarea decontului de TVA si a termenelor de depunere a acestuia

În etapa inițială a pregătirii pentru depunerea rapoartelor fiscale, munca unui contabil se concentrează pe determinarea bazei pe care se percepe ulterior valoarea impozitului. Completarea unei declarații de TVA începe cu pagina de titlu. În același timp, este foarte important să introduceți cu atenție și cu atenție toate detaliile solicitate (nume, coduri, tipuri etc.). Pe toate paginile sunt furnizate data și semnătura șefului (sau antreprenorului individual), care trebuie ștampilate pe pagina de titlu. Declarația trebuie depusă la biroul fiscal de la locul de înregistrare, dar nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare trimestrului de raportare. În aceiași termeni se stabilește și plata acestuia (cu termen trimestrial). Astfel, plata și acumularea impozitului pe trimestrul I 2014 trebuiau efectuate înainte de data de 20 aprilie a anului în curs.

Calculul impozitului

Pentru manechini: TVA-ul de plătit este calculat în mai multe etape.

1. Determinarea bazei impozabile.
2. calculul TVA.
3. Determinarea cuantumului deducerilor fiscale.
4. Diferența dintre impozitul (deducerea) acumulat și plătit este valoarea TVA de plătit.

În cazul depășirii deducerilor față de sumele acumulate, contribuabilul are dreptul la rambursarea acestei diferențe la cererea scrisă și după luarea unei decizii, dar mai multe despre aceasta mai târziu.

deduceri fiscale

O atenție deosebită trebuie acordată deducerilor, adică sumei TVA care este prezentată de furnizori și care se plătește și la vamă la exportul mărfurilor. Este foarte important ca impozitul acceptat pentru deducere să fie direct legat de cifra de afaceri acumulată. Mai simplu spus, dacă se percepe TVA la cifra de afaceri pentru vânzarea mărfurilor „A”, atunci se iau în considerare toate achizițiile legate de acest produs. Confirmarea dreptului de deducere se atestă prin facturile primite de la furnizori, precum și documentele privind plata sumelor taxei la trecerea frontierei. TVA-ul în ele este alocat într-un rând separat. Astfel de facturi sunt depuse într-un dosar separat, iar cifra de afaceri pentru fiecare produs este înregistrată în carnetul de achiziții în formularul aprobat.

În timpul controalelor fiscale apar adesea întrebări cu privire la completarea necorespunzătoare a câmpurilor obligatorii, indicarea unor detalii incorecte, precum și absența semnăturilor persoanelor autorizate. De regulă, într-o astfel de situație, angajații IFTS anulează sumele corespunzătoare de deduceri, ceea ce duce la TVA și penalități suplimentare.

Depunerea electronică a declarațiilor

Din 2014, declarația de TVA trebuie depusă doar în format electronic. Există doar câteva excepții legate de regimurile speciale de impozitare.

Condiții de rambursare a TVA

Satisfacerea drepturilor plătitorilor la rambursarea sumei taxei plătite se realizează pe baza unui audit de birou efectuat de autoritățile fiscale. Procedura declarativă de rambursare a TVA are loc în legătură cu câțiva plătitori care îndeplinesc următoarele condiții:

Suma totală a impozitelor plătite (TVA, accize, impozite pe venit și producție) trebuie să fie de cel puțin 10 miliarde de ruble. pentru cei 3 ani calendaristici care au precedat anul în care a fost depusă cererea de rambursare;

Plătitorul a primit o garanție bancară.

Aplicarea acestei proceduri prevede încă o condiție: plătitorul trebuie să fie înregistrat la autoritățile fiscale ale Federației Ruse timp de cel puțin 3 ani înainte de a depune o declarație fiscală pentru

Procedura de rambursare

Pentru a primi o rambursare de TVA, un contribuabil trebuie să depună o cerere scrisă la organul fiscal pentru rambursarea sumelor de impozit. Aceste sume pot fi returnate în contul curent indicat în cerere sau compensate cu alte plăți de impozite (dacă există datorii asupra acestora). În termen de 5 zile lucrătoare, inspecția ia o decizie. Rambursările de TVA se fac în aceeași perioadă în suma specificată în decizie. În cazul primirii premature a fondurilor în contul curent, contribuabilul are dreptul să primească dobândă pentru utilizarea acestor bani de la organele fiscale (de la buget).

Verificare la birou

Pentru a verifica valabilitatea sumelor returnate, inspectoratul fiscal efectuează un audit de birou în termen de 3 luni. Dacă faptele de încălcare nu sunt stabilite, atunci în termen de 7 zile de la finalizarea auditului, persoana auditată este informată în scris despre legitimitatea compensației.

În cazul detectării unor încălcări ale legislației ruse actuale, inspecția întocmește un raport de inspecție, în baza căruia se ia o decizie în raport cu contribuabilul (fie privind refuzul de a atrage, fie de a trage la răspundere). În plus, contravenientul este obligat să returneze sumele excesiv de TVA și dobânzi primite pentru utilizarea acestor fonduri. Dacă suma specificată nu este returnată, obligația de a o returna la bugetul Federației Ruse revine băncii care a emis garanția. În caz contrar, organele fiscale anulează fondurile necesare în mod incontestabil.

Unele dintre prevederile referitoare la calcularea și plata TVA-ului sunt destul de dificile pentru o înțelegere de moment, dar conștientizarea atentă dă un rezultat. O dificultate deosebită în perceperea acestei taxe este creată de termenii specifici și modificările regulate ale legislației Federației Ruse.

Să luăm în considerare mai detaliat beneficiile pentru tranzacțiile care sunt cel mai des folosite în practică.

Acestea includ:

• operațiuni intermediare;
• vânzarea de bunuri de către organizațiile publice ale persoanelor cu handicap;
• vânzarea de produse și servicii medicale;
• implementare de servicii în domeniul educaţiei;
• emiterea de împrumuturi.

Operațiuni intermediare

Alineatul 7 al articolului 149 din Codul fiscal stabilește că „scutirea de impozit... nu se aplică atunci când desfășoară activități de întreprinzător în interesul altei persoane în baza contractelor de agenție, a contractelor de comision sau a contractelor de agenție, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel. ."

Cu alte cuvinte, intermediarii care vând bunuri și servicii privilegiate trebuie să plătească TVA la remunerație în conformitate cu procedura general stabilită.

Următoarele operațiuni sunt o excepție:

• închirierea spațiilor cetățenilor străini sau organizațiilor acreditate în Rusia;
• vânzarea de produse medicale conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;
• furnizarea de servicii funerare, lucrări la fabricarea pietrelor funerare și decorarea mormintelor, precum și vânzarea de accesorii funerare conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;
• vânzarea de produse de meșteșuguri de artă populară cu merit artistic recunoscut (cu excepția mărfurilor accizabile), ale căror mostre sunt înregistrate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Astfel, atât producătorii, cât și intermediarii nu plătesc TVA atunci când vând aceste bunuri și servicii.

Organizații publice ale persoanelor cu dizabilități

Acest beneficiu este prevăzut de paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Codul stabilește că tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) care sunt produse și vândute de către organizațiile publice ale persoanelor cu handicap, dintre ai căror membri persoanele cu handicap și reprezentanții legali ai acestora reprezintă cel puțin 80%, nu sunt supuse TVA.

De asemenea, tranzacțiile care implică vânzarea de bunuri produse și vândute de firme, al căror capital autorizat este constituit integral din contribuții din partea organizațiilor publice ale persoanelor cu handicap (cu condiția ca printre membrii acestor organizații persoanele cu handicap și reprezentanții legali ai acestora să constituie cel puțin 80% ), sunt, de asemenea, scutite de TVA, dacă:

• numărul mediu de persoane cu dizabilități în rândul angajaților companiei este de cel puțin 50%;
• ponderea lucrătorilor cu handicap în fondul total de salarii este de cel puțin 25%.

De la 1 octombrie 2011, acest beneficiu este valabil și pentru întreprinderile de stat și municipale care îndeplinesc criteriile de mai sus.

Pentru a determina dacă o firmă este eligibilă pentru un beneficiu, este necesar să se calculeze numărul mediu de angajați pentru trimestrul respectiv.

Numărul mediu de angajați nu include lucrătorii externi cu fracțiune de normă și persoanele care prestează muncă în temeiul contractelor de drept civil, dacă nu fac parte din personalul companiei.

Numărul mediu de angajați se determină în conformitate cu procedura aprobată prin ordinul Rosstat din 24 octombrie 2011 nr. 435.

Dacă nu este rentabil să aplicați acest beneficiu, îl puteți refuza.

Societatea nu poate utiliza scutirea dacă:

1. Bunurile vândute sunt accizabile.
2. Bunurile vândute sunt incluse în lista de bunuri, a căror vânzare nu este supusă scutirii de TVA. Această listă a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 noiembrie 2000 nr. 884.

Vă rugăm să rețineți: numai produsele fabricate chiar de companie nu sunt supuse TVA-ului. Pentru activități de tranzacționare, brokeraj și intermediar, trebuie să plătească TVA în mod obișnuit.

Vanzare de produse si servicii medicale

Ei nu impun TVA la vânzare (clauza 1 clauza 2 articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) „... mărfuri medicale de producție internă și străină conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse”.

Firmele și antreprenorii individuali, inclusiv intermediarii care vând bunurile specificate în listă, pot folosi privilegiul. Cu toate acestea, ei trebuie să fie autorizați. Nu puteți renunța la scutire.

Firmele și antreprenorii care vând produse medicale care nu sunt numiți în listă plătesc TVA la o cotă de 18%.

De asemenea, nu se percepe TVA la vânzarea „... servicii medicale prestate de organizații și (sau) instituții medicale, medici care desfășoară activități medicale private, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice”.

Acest beneficiu este stabilit de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal.

Totuși, dacă serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice sunt finanțate de la buget, atunci nu sunt nici ele supuse TVA. Beneficiile pot fi bucurate de:

• organizații și instituții medicale;
• medici în practică medicală privată;
• centre medicale care se află în bilanţul firmelor nemedicale.

O firmă sau un doctor în practică privată trebuie să aibă licență pentru a practica medicina. Fără aceasta, scutirea nu poate fi aplicată. Dacă aveți toate permisele necesare, atunci vi se cere să aplicați scutirea. Și nu poți refuza.

Vă rugăm să rețineți: serviciile intermediarilor în domeniul serviciilor medicale sunt supuse TVA (clauza 7, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Servicii in domeniul educatiei

Implementarea nu este supusă TVA-ului (clauza 14 clauza 2 articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) „... servicii în domeniul educației furnizate de organizații educaționale nonprofit pentru implementarea învățământului general și (sau) programe educaționale profesionale (de bază și (sau) suplimentare), programe de formare profesională specificate în licență, sau procesul de învățământ, precum și servicii educaționale suplimentare corespunzătoare nivelului și obiectivului programelor educaționale specificate în licență, cu excepția servicii de consultanta, precum si servicii de inchiriere de spatii.

Cu alte cuvinte, serviciile din domeniul educației sunt scutite de TVA doar atunci când sunt prestate în domeniile învățământului de bază și suplimentar, confirmate prin licență.

De asemenea, clasele cu copii minori în cercuri, secții, studiouri și întreținerea copiilor în instituțiile preșcolare nu sunt impozitate (clauza 4, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: scutirea este disponibilă numai pentru organizațiile educaționale non-profit.

Serviciile educaționale oferite de firme comerciale, precum și de antreprenori individuali sunt impozitate.

Dacă firma dumneavoastră oferă servicii educaționale și este eligibilă pentru un beneficiu, atunci trebuie să îl aplicați. Beneficiul nu poate fi renunțat.

Servicii de împrumut

Nu se percepe TVA pentru „operațiunile de împrumut în numerar și titluri de valoare, inclusiv dobânda la acestea...”.

Beneficiul este stabilit prin paragraful 15 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Rusiei.

După cum știți, un împrumut poate fi acordat în numerar sau în natură. Nu este necesară nicio licență pentru a oferi un împrumut.

Dacă firma oferă un împrumut în numerar, poate aplica o concesiune. Următoarele nu sunt supuse TVA-ului:

• sumă împrumutată;
• dobânzile primite în baza unui contract de împrumut.

Dacă nu este rentabil să aplicați acest beneficiu, îl puteți refuza.

Dacă firma acordă un împrumut în natură, atunci trebuie să plătească TVA în modul general stabilit. Adică, în acest caz, ea nu are dreptul la prestație.

Acest lucru se datorează faptului că un împrumut nemonetar este o implementare (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, la returnarea unui astfel de credit, împrumutatul va trebui să plătească și TVA.

Prin urmare, firmele care acordă și primesc împrumuturi pentru mărfuri ar trebui să țină cont de faptul că nu au o scutire de TVA. În caz contrar, va trebui să-ți aperi nevinovăția prin instanțe.

Pentru fiecare bun sau serviciu pe care îl vindeți, guvernul primește taxe. Principala este TVA sau taxa pe valoarea adăugată.

În Rusia, TVA-ul a fost introdus în 1994 - apoi a fost egal cu 24%, apoi a fost redus la 20%. Taxa se percepe pe vânzarea bunurilor și serviciilor pe care cumpărătorul le-a plătit la un preț prestabilit. Acum există trei cote de TVA: 0%, 10% și 18%. Ultimele modificări ale legislației TVA au fost făcute în 2016.

Înțelegem ce categorii de bunuri se percepe taxa.

Cine plătește TVA

Codul fiscal recunoaște organizațiile și întreprinzătorii individuali drept contribuabili. 143 Codul Fiscal al Contribuabililor Federației Ruse

Taxa este plătită de bănci, companii de asigurări, organizații cu investiții străine, organizații non-profit și importatori de mărfuri. Adevărat, organizațiile și antreprenorii sunt scutiți de la plata impozitului dacă au câștigat mai puțin de 2 milioane de ruble în trei luni.

Taxa se aplică bunurilor și serviciilor transferate în baza unui contract sau vândute pentru uz personal. Valoarea ratei depinde direct de servicii și bunuri.

Nu fac obiectul TVA-ului

• bunuri și servicii medicale,
• produse în cantinele instituțiilor de învățământ și medicale,
• timbre poștale, cărți poștale și plicuri,
• monede din metale prețioase care pot fi folosite pentru a plăti,
• mărfuri din „duty free”,
• obiecte de cult religios.

Daca contribuabilul vinde bunuri atat fara TVA, cat si cu TVA, atunci trebuie sa tina evidenta separata a tranzactiilor.

De la 1 octombrie 2016, întreprinderile care vând deșeuri de hârtie au fost scutite de TVA.

Cota de TVA zero

Cota zero - se aplică la exportul și importul de bunuri și servicii în afara Federației Ruse. 164 Codul fiscal al Federației Ruse Cote de impozitare

Rata zero la sută se aplică activelor materiale și serviciilor semnificative și costisitoare la scară internațională.

De exemplu, se percepe o cotă de TVA zero pentru servicii: pentru transportul internațional, pentru transportul petrolului; pentru transport pe apă, pentru transport pe calea ferată; dacă munca sau serviciile prestate au legătură cu industria spațială.

TVA 10%

Serviciile și bunurile de importanță socială - atunci când sunt vândute, vor fi calculate la o rată de 10 la sută.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA)

Acestea includ:

La o rată de 10%, se vând mărfuri, ale căror coduri sunt indicate în Lista OKP. Pentru a confirma tariful, aveți nevoie de un certificat de conformitate pentru mărfuri.

TVA 18%

Toate celelalte tipuri de bunuri și servicii sunt calculate la rata de bază de 18 la sută, acestea includ:

• serviciu,
• vânzarea de bunuri care nu intră sub cota de TVA de 10%,
• importul și vânzarea produselor care nu intră sub cota de TVA de 10%.

Alăturați-vă comunităților noastre In contact cuși pe facebook pentru a primi cele mai recente știri.

Serghei Kapatsevici

 [email protected]

Șef de dezvoltare Dreamkas. A lansat casele cu autoservire în primele 10 lanțuri rusești. El înțelege bine procesele de afaceri ale rețelelor federale și le adaptează cu succes pentru comerțul cu amănuntul mic.

Casă online gratuită Dreamcas Start

Instalați Dreamcas Start pe orice computer și respectați cerințele 54-FZ.

Aflați mai multeDescărcați gratuit

Determinarea locului de vânzare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopul calculării TVA-ului

Determinarea corectă a locului de vânzare a mărfurilor și a prestării de servicii este importantă atât pentru organizațiile străine, cât și pentru cele rusești. De fapt, determinarea locului de vânzare se rezumă la a răspunde la întrebarea: Federația Rusă este recunoscută ca loc de vânzare, și anume, veniturile primite sunt supuse taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu legile Rusiei și, dacă da, una dintre părţile au funcţiile de agent fiscal.

Obiectul impozitării taxei pe valoarea adăugată este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.

Astfel, dacă vânzarea este efectuată pe teritoriul unui stat străin, obiectul TVA-ului în conformitate cu legislația Rusiei nu apare. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că taxa pe valoarea adăugată poate fi evitată. Dacă o organizație rusă a vândut un produs, o lucrare sau un serviciu pe teritoriul unui stat în care există o taxă precum taxa pe valoarea adăugată, va trebui să plătească această taxă în conformitate cu legislația acestei țări și la rata acestei țări. .

Dacă conform contractului furnizorul de bunuri, lucrări sau servicii este o contraparte străină, atunci va fi și contribuabil. Dar nici această situație nu poate fi indiferentă pentru organizația rusă. Dacă un străin este un contribuabil în conformitate cu legile Rusiei și nu este înregistrat la autoritățile fiscale ruse, atunci organizația rusă este un agent fiscal, adică organizația rusă va trebui să calculeze, să rețină și să plătească TVA pentru o companie străină. la bugetul rus. Mai mult, întreprinderile care se află într-un sistem de impozitare simplificat și plătesc un singur impozit pe venitul imputat, precum și organizațiile scutite de obligațiile contribuabililor conform art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt scutiți de obligațiile unui agent fiscal.

În conformitate cu art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută ca obiect al taxei pe valoarea adăugată.

Articolul 11 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că instituțiile, conceptele și termenii ramurilor civile, familiale și ale altor ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislație, dacă Codul nu prevede altfel. Codul fiscal al Federației Ruse nu definește semnificația termenului „teritoriu al Federației Ruse”, prin urmare, ar trebui să apelăm la alte ramuri de drept. Astfel, articolul 67 din Constituția Federației Ruse indică faptul că teritoriul Federației Ruse include teritoriile entităților sale constitutive, apele interne și marea teritorială, precum și spațiul aerian de deasupra acestora. În același timp, o centură de mare lățime de 12 mile marine, măsurată de la liniile de bază, adiacentă teritoriului terestră sau apelor maritime interne, este recunoscută drept mare teritorială.

Locul de vânzare a mărfurilor

Potrivit art. 147 din Codul Fiscal al Federației Ruse, teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca loc de vânzare a mărfurilor în prezența uneia sau mai multor dintre următoarele circumstanțe:

• bunurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și nu sunt expediate sau transportate;
• mărfurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse.

Cu alte cuvinte, nu contează cine este cumpărătorul și cine este vânzătorul mărfurilor, care dintre părți livrează mărfurile, ceea ce contează este apartenența teritoriului din care sunt expediate bunurile. Prin urmare, dacă o companie străină livrează mărfuri pentru o companie rusă dintr-un depozit situat în afara teritoriului Federației Ruse, un stat străin este recunoscut ca loc de vânzare a mărfurilor în scopuri de TVA.

În același timp, dacă o companie străină, prin reprezentanța sa permanentă dintr-un depozit din Moscova, vinde mărfuri către o reprezentanță a unei alte companii străine situată în Ekaterinburg, Federația Rusă este recunoscută drept locul unei astfel de vânzări (în ciuda faptului că că cumpărătorul şi vânzătorul sunt companii străine).

Locul de realizare a lucrărilor, serviciilor

La stabilirea locului de realizare a lucrărilor, serviciilor, este necesar să ne ghidăm de art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în care criteriile pentru determinarea locului de execuție a lucrărilor, serviciile pot fi împărțite condiționat în patru grupuri:

• la locul imobilului cu care sunt legate lucrările, serviciile;
• la locul prestării efective a serviciilor;
• la locul de activitate al cumpărătorului de servicii;
• la locul de activitate al executantului de lucrări, servicii.

Locul de activitate al unei organizații (cumpărător sau antreprenor) este considerat a fi teritoriul Federației Ruse în cazul prezenței efective a acestei organizații pe teritoriul Federației Ruse pe baza înregistrării de stat și în absența acesteia. - pe baza locului indicat în documentele constitutive ale organizației, locul conducerii organizației, locația permanentă a organului executiv al organizației, locația reprezentanței permanente în Federația Rusă (dacă munca este finalizată, serviciile sunt furnizate prin această reprezentanță permanentă) (clauza 2, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, atunci când se determină locul de implementare a muncii, a serviciilor, principalul lucru este locul de activitate al organizației care prestează servicii. În plus, dacă lucrările sau serviciile sunt de natură auxiliară, atunci locul realizării lor este determinat de locul de realizare a lucrărilor și serviciilor principale.

Ce este supus și ce nu este supus TVA

3 art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Există excepții de la aceste reguli generale, care sunt enumerate la subpara. 1-4 p. 1 art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt reflectate în tabel.

Trebuie avut în vedere faptul că Codul civil al Federației Ruse clasifică drept lucruri imobile terenurile, terenurile de subsol, corpurile de apă izolate și tot ceea ce este strâns legat de pământ, adică obiectele care nu pot fi mutate fără deteriorarea disproporționată a scopului lor, inclusiv paduri, plantatii perene, cladiri, structuri, constructii in curs. Lucrurile imobile includ, de asemenea, aeronavele și navele maritime supuse înregistrării de stat, navele de navigație interioară și obiectele spațiale. Alte bunuri pot fi, de asemenea, clasificate ca imobile prin lege.

Bunurile mobile sunt recunoscute ca lucruri care nu au legătură cu bunurile imobiliare, inclusiv banii și valorile mobiliare. Înregistrarea drepturilor asupra bunurilor mobile nu este necesară, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.

Principalele probleme care trebuie abordate în practică atunci când se determină locul de realizare a lucrărilor sau serviciilor sunt următoarele:

Este necesar să ne asigurăm că tipul de activitate prestat nu aparține celor enumerate la alin. 1-4 p. 1 art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse;

În cazul în care serviciul prestat sau munca prestată este denumită într-una din regulile speciale enumerate la paragrafele 1-4 ale art. 148 din Codul fiscal, determină locul punerii în aplicare a acestuia în conformitate cu această regulă specială; în caz contrar, este corect să se determine locul de activitate al contribuabilului care prestează muncă (prestă servicii).

Potrivit paragrafului 4 al art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, documentele care confirmă locul de prestare a muncii (prestarea serviciilor) sunt:

Contract încheiat cu persoane străine sau ruse;

Documente care confirmă efectuarea lucrărilor (prestarea serviciilor):

- un act privind prestarea muncii, prestarea de servicii;

- actul de transfer în închiriere (leasing) a proprietății;

– certificat, diplomă etc. în furnizarea de servicii educaționale;

— copii ale publicațiilor tipărite cu mostre de publicitate plasată etc.

Îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal pentru taxa pe valoarea adăugată

În conformitate cu paragraful 2 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să determine în mod independent baza de impozitare, să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare de TVA, indiferent dacă îndeplinesc sarcinile unui plătitor de TVA. În acest caz, baza de impozitare este determinată de agentul fiscal separat pentru fiecare astfel de tranzacție. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor care îi sunt atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 5, articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe lângă măsurile de răspundere generală care se aplică nu numai contribuabililor, ci și agenților fiscali, de exemplu, pentru neprezentarea documentelor (articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse), Codul fiscal al Federației Ruse are un articol dedicat răspunderii unui agent fiscal (Articolul 123 „Nerespectarea obligației unui agent fiscal de a reține și (sau) de transfer al impozitelor”. Potrivit acestui articol, netransferul (transferul incomplet) a sumelor de impozit supuse reținerii și transferului de către un agent fiscal atrage după sine o amendă de 20% din suma de virat.

În cazul în care contractul specifică doar valoarea contractului și nu există nicio mențiune despre TVA, atunci în conformitate cu paragraful 4 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul se calculează conform formulei

TVA = Valoarea contractului x 18/118.

Cu toate acestea, în practică există o altă opțiune. Contractul indică valoarea contractului cu mențiunea „fără TVA”. Dacă operațiunile din cadrul unui astfel de contract nu sunt supuse TVA-ului în Federația Rusă, atunci nu există probleme. Dacă tranzacțiile din acest contract sunt supuse TVA-ului în Federația Rusă, atunci contractul reflectă valoarea vânzărilor fără TVA, adică nu există o bază fiscală pentru calcularea TVA-ului. Formula de determinare a valorii impozitului este următoarea:

TVA = Valoarea contractului x 18%.

Agentul fiscal trebuie să transfere suma TVA reținută de la o organizație străină la sediul acesteia (clauza 3, articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Termenele speciale pentru transferul TVA reținut la buget sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse numai pentru cazurile în care lucrările sau serviciile sunt achiziționate de la un nerezident al Federației Ruse. Apoi, transferul impozitului la buget se efectuează simultan cu plata (transferul) fondurilor către o persoană străină. În plus, băncile sunt obligate să nu accepte spre executare ordine de plată pentru a transfera venituri către un nerezident fără un ordin de plată pentru a transfera TVA din aceste venituri la buget.

Atunci când un agent fiscal cumpără bunuri, al căror loc de vânzare este recunoscut drept Federația Rusă, TVA-ul reținut de la o contraparte străină trebuie transferat la buget în termenele stabilite pentru plata TVA-ului de către contribuabili - nu mai târziu de A 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost efectuată tranzacția (p. 1 articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea UFNE pentru orașul Moscova din 12 aprilie 2007 nr. 19-11 / 033709).

Condiții pentru ca agentul fiscal să accepte sumele plătite de TVA pentru deducere

Acceptarea de către un agent fiscal pentru deducerea sumelor TVA reținute de acesta de la un furnizor străin poate fi considerată legală dacă sunt îndeplinite trei condiții:

• sumele de TVA de mai sus sunt efectiv transferate la buget;
• costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) este inclus în cheltuielile acceptate pentru deducere la calculul impozitului pe profit;
• aceste bunuri (lucrări, servicii) sunt acceptate de organizație pentru contabilitate (bunurile sunt primite, lucrările și serviciile sunt acceptate conform actului sau în alt mod corespunzător).

Caracteristici de completare a unui decont de TVA de către un agent fiscal.

Conform alin.

5 st. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali depun o declarație de TVA la autoritățile fiscale la locul înregistrării lor cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Cuantumul impozitului de plătit la buget de către un agent fiscal este indicat de acesta în secțiunea 2 din Declarația de impunere „Suma impozitului de plătit la buget, conform agentului fiscal”. Această secțiune este completată de agentul fiscal separat pentru fiecare persoană străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale ca contribuabil.

Suma TVA deductibila de catre cumparator - agent fiscal, este reflectata in randul 310 al sectiunii 3 din decontul de TVA.

Dacă agentul fiscal în perioada fiscală efectuează exclusiv operațiunile prevăzute la art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, sau este scutit de obligațiile plătitorului de TVA, completează numai pagina de titlu și secțiunile 1 și 2 ale declarației. În acest caz, în lipsa indicatorilor pentru completarea secțiunii 1 din declarație, în rândurile acestei secțiuni se pun liniuțe.

Nuanțe ale contabilității TVA: servicii care nu sunt supuse TVA

Să luăm în considerare mai detaliat beneficiile pentru tranzacțiile care sunt cel mai des folosite în practică.

Acestea includ:

operațiuni intermediare; vânzarea de bunuri de către organizații publice a persoanelor cu dizabilități; vânzarea de produse și servicii medicale; implementare de servicii în domeniul educaţiei; emiterea de împrumuturi.

Operațiuni intermediare

Alineatul 7 al articolului 149 din Codul fiscal stabilește că „scutirea de impozit... nu se aplică atunci când desfășoară activități de întreprinzător în interesul altei persoane în baza contractelor de agenție, a contractelor de comision sau a contractelor de agenție, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel. ."

Cu alte cuvinte, intermediarii care vând bunuri și servicii privilegiate trebuie să plătească TVA la remunerație în conformitate cu procedura general stabilită.

Următoarele operațiuni sunt o excepție:

închirierea spațiilor cetățenilor străini sau organizațiilor acreditate în Rusia; vânzarea de produse medicale conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse; furnizarea de servicii funerare, lucrări la fabricarea pietrelor funerare și decorarea mormintelor, precum și vânzarea de accesorii funerare conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse; vânzarea de produse de meșteșuguri de artă populară cu merit artistic recunoscut (cu excepția mărfurilor accizabile), ale căror mostre sunt înregistrate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Astfel, atât producătorii, cât și intermediarii nu plătesc TVA atunci când vând aceste bunuri și servicii.

Organizații publice ale persoanelor cu dizabilități

Acest beneficiu este prevăzut de paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ce servicii nu sunt supuse TVA

În conformitate cu paragraful 7 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, entitățile juridice și fizice comerciale ale căror activități au ca scop obținerea de beneficii de către un terț nu pot fi scutite de plata taxei pe valoarea adăugată. Adică, intermediarii care vând bunuri (lucrări, servicii) plătesc impozit conform regulilor generale.

Ce servicii, bunuri, operațiuni nu sunt supuse TVA?

Conform paragrafului 2 al articolului 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse în 2014, vânzările (inclusiv transferul și utilizarea pentru nevoi proprii) sunt scutite de impozitare în Rusia:

bunuri și servicii medicale interne și străine (cu excepția sanitar-epidemiologice, veterinare și cosmetice); produse alimentare fabricate de cantinele instituțiilor medicale sau de învățământ, a căror vânzare se desfășura în aceste organizații; servicii de îngrijire a persoanelor cu dizabilități, precum și a persoanelor în vârstă și bolnave, dacă necesitatea unei astfel de îngrijiri este confirmată în modul prevăzut de lege; servicii de întreținere a copiilor în diverse instituții de învățământ, desfășurarea cursurilor în cercuri, secții, garsoniere cu copii minori; servicii de transport de pasageri, dacă aceste servicii sunt efectuate la tarife uniforme; bunuri și servicii rituale; mărfuri poștale (ștampile, plicuri marcate și cărți poștale); acțiuni la fonduri mutuale și acțiuni la capitalul autorizat al organizațiilor, valori mobiliare; servicii de întreținere și reparații în perioada de garanție, dacă nu există taxe suplimentare; lucrări de restaurare și reparații efectuate în timpul restaurării monumentelor de cultură și artă, clădiri de cult care sunt protejate de stat; servicii pentru care se percepe o taxă de stat sau de brevet, precum și toate tipurile de taxe de înregistrare și de licență; servicii în domeniul artelor și activităților culturale prestate de instituții nonprofit; întreținerea aeronavelor și a navelor; drepturi la invenții, drepturi de utilizare a proprietății intelectuale.

Lista bunurilor și serviciilor de mai sus este aprobată de Guvernul Federației Ruse și Codul Fiscal al Federației Ruse.

Colectarea datoriilor pentru locuințe și servicii comunale azi și mâine

Datoria rușilor pentru locuințe și servicii comunale (denumite în continuare locuințe și servicii comunale) este de proporții serioase. Astfel, potrivit Ministerului Dezvoltării Regionale al Rusiei, datoria întreprinderilor de locuințe și servicii comunale numai pentru resursele energetice consumate de la 1 aprilie 2013 se ridica la 136,5 miliarde de ruble, iar creșterea datoriei în ultimul an a fost de 28%.

Potrivit agenției de colectare „Serviciul național de colectare”, în prima jumătate a anului 2013, suma totală a datoriilor pentru resurse și servicii de locuințe și servicii comunale din Rusia este estimată la 736 de miliarde de ruble. În același timp, datoria populației (excluzând datoria companiilor de administrare față de furnizori) este de aproximativ 146 de miliarde de ruble.

Noua procedură de calcul a plății pentru locuințele consumate și serviciile comunale, conform căreia serviciile consumate în procesul de utilizare a proprietății casei comune, sunt plătite separat de serviciile prestate în apartament (Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai, 2011 Nr. 354 ""), de asemenea, nu ar putea fi o modalitate semnificativă de a influența creșterea restanțelor la plata utilităților.

În acest sens, firmele de management sunt nevoite să influențeze chiriașii fără scrupule, folosind diverse metode.

Ce opțiuni de colectare a datoriilor au organizațiile de management?

În lupta împotriva debitorilor, companiile de administrare și asociațiile de proprietari recurg la o varietate de metode, inclusiv următoarele.

1. Plasarea listei debitorilor la avizier. O astfel de măsură are scopul de a avea un impact psihologic asupra neplătitorilor, dar nu este întotdeauna eficientă. Uneori, în mass-media locală sunt publicate liste cu persoane care datorează facturi de utilități. Practica judiciară cunoaște deja cazuri de includere eronată a numelor plătitorilor conștiincioși în aceste liste, care au servit drept bază pentru publicarea unei respingeri și a despăgubirii pentru prejudiciul moral (a se vedea, de exemplu, decizia orașului Nazarovsky). Tribunalul Teritoriului Krasnoyarsk din 17 septembrie 2012 în dosarul nr. 2-43 / 12 ).

O listă completă a tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA-ului este inclusă în Codul fiscal al Federației Ruse (punctele unu până la trei ale articolului o sută patruzeci și nouă). Elementele enumerate în lege sunt o listă completă, nesupusă interpretării extinse, modificată doar prin decizie a autorităților statului. Explicații asupra multor puncte sunt date în diferite scrisori de la ministere, instanțe, decizii ale Curții Supreme de Arbitraj. În acest articol vom analiza ce tranzacții existente nu sunt supuse impozitării cu TVA.

Operațiuni fără TVA

Taxa pe valoarea adăugată nu se plătește:

A) din închirierea de imobile comerciale către persoane fizice și juridice care nu sunt rezidente în Federația Rusă, dar cu acreditare în țară. În special, serviciile de utilități imobiliare nu sunt impozitate dacă o clauză similară este specificată în contractul de închiriere;

b) din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii care sunt menționate la al doilea paragraf al articolului o sută patruzeci și nouă din Codul fiscal:

1. produse medicale fabricate în Federația Rusă sau în afara teritoriului acesteia. În 2015 (13.10.15), a intrat în vigoare o listă generală de produse similare. Taxa pe vânzări nu se deduce:

• produse medicale vitale și necesare;
• proteze si diverse accesorii pentru acestea;
• mijloace tehnice și vehicule destinate utilizării persoanelor cu handicap;
• ochelari și lentile de uz medical (cu excepția ochelarilor și lentilelor cu dioptrii „zero”) și rame pentru acestea

1. taxa nu se aplica serviciilor medicale prestate de diferite companii(dar lista nu include serviciile veterinare):

• asigurate in limita asigurarii medicale obligatorii;
• privind prevenirea, diagnosticarea și tratamentul cetățenilor;
• pentru recoltarea sângelui;
• pentru asistență medicală de urgență;
• asociat cu munca asistentelor medicale și a patologilor;
• legate de îngrijirea medicală pentru femeile care așteaptă un copil, precum și pentru bebeluși în primele zile de viață;
• legate de îngrijirea medicală pentru toxicomanii și persoanele cu dizabilități.

1. servicii emise de instituții de medicină sau de protecție socială; rețete pentru a ajuta cetățenii cu dizabilități și vârstnici
2. activități de desfășurare a cursurilor pentru copii în cercuri sau secții, pentru supraveghere în grădinițe;
3. alimente care se prepară sau în cantine în instituții de tip medical;
4. activități ale arhiviștilor;
5. servicii de transport persoane pentru populație (inclusiv transport pe apă, feroviar, rutier care operează la tarife generale convenite, cu excepția microbuzelor și taxiurilor);
6. servicii rituale
7. produsele oficiilor poștale (taxa nu este scoasă din plicuri, timbre, cărți poștale)
8. servicii de transfer în uz de spații rezidențiale;
9. monede din metale prețioase (din aur, argint etc.);
10. instrumente de investiții (de la valori mobiliare și acțiuni la fonduri de investiții la diverse servicii de depozitare);
11. activități de reparații neplătite pentru bunuri complexe din punct de vedere tehnic în perioada de garanție;
12. servicii educaționale oferite de organizații non-profit;
13. activități legate de conservarea monumentelor din patrimoniul istoric sau cultural (restaurare, reparare, întreținere și alte lucrări);
14. activități pentru construirea de spații rezidențiale, facilități culturale sau infrastructură pentru angajații din forțele armate ale Federației Ruse;
15. lucrari la incasarea taxelor de stat, taxe diverse;
16. bunuri care nu sunt supuse diferitelor taxe;
17. mărfuri neaccizabile transferate în Rusia gratuit ca ajutor umanitar și alt ajutor;
18. servicii de cinematografe, teatre, muzee, agenții de turism și instituții culturale similare;
19. activități de producție de filme (cu excepția antreprenorilor individuali, aceștia sunt excluși din lista scutiților de TVA conform paragrafului specificat);
20. întreținerea aeronavelor în aeroport sau în aer;
21. lucrări privind furnizarea de servicii de transport pe apă în porturi (atât maritim, cât și fluvial);
22. producerea de medicamente de către farmacii, repararea și producerea de ochelari, proteze ortopedice;
23. deșeuri metalice (culoare și negru);
24. vânzare de francize și drepturi de autor;
25. activitățile (precum și bunurile) ale partenerilor de marketing IOC începând cu 1.01.17.
26. activități de organizare a jocurilor de noroc (în cadrul zonelor de joc alocate prin lege);
27. servicii ale fondurilor de pensii nestatale (gestionarea contribuțiilor la pensia capitalizată);
28. cesiunea drepturilor de creanță (pentru tranzacțiile futures scutite de taxe).

C) Activitățile planului economic (operațiunile sunt enumerate în al treilea paragraf al articolului în cauză):

1. servicii de vânzare de produse pentru cult religios (de asemenea, folosirea proprie nu este supusă TVA);
2. diverse produse produse de organizații cu o proporție ridicată de persoane cu dizabilități angajați (peste optzeci la sută), cu excepția mărfurilor supuse accizelor, mineralelor și mineralelor (în plus, nu este permisă utilizarea unor antreprenori suplimentari);
3. principalele operațiuni efectuate de bănci (lista nu include serviciile de colectare, lucrările de încheiere a contractelor de împrumut);
4. întreținerea cardurilor bancare („procesare”);
5. servicii bancare neautorizate de Banca Centrală;
6. vânzarea de produse legate de meșteșugurile populare (cu înregistrarea mostrelor);
7. Servicii ale companiilor de asigurare;
8. munca la organizarea diferitelor loterii;
9. transfer plătit de metale prețioase către instituții bancare;
10. vânzări de produse miniere diamantate (netăiate);
11. donarea caritabilă de produse fără nicio plată (cu excepția mărfurilor vândute cu accize);
12. bilete pentru evenimente sportive, închiriere de spații pentru evenimente sportive (închirierea unor astfel de spații și complexe pentru alte evenimente nu intră sub incidența impozitării preferențiale);
13. activități ale avocaților în prestarea de servicii populației;
14. fonduri împrumutate (bani sau valori mobiliare);
15. lucrări de cercetare sau de proiectare (dacă fondurile au fost alocate din bugetele diferitelor niveluri);
16. activități legate de reabilitarea copiilor în sanatorie, case de odihnă, tabere (sub rezerva executării formelor prevăzute de lege);
17. Servicii de vânzare de fonduri locative;
18. munca la vânzarea de bunuri agricole produse de companie în mod independent (dacă ponderea produselor agricole nu este mai mică de șaptezeci la sută din cifra de afaceri);
19. proceduri legate de înregistrarea acțiunilor la transferul acestora într-un bloc de locuințe;
20. distribuția de produse promoționale (dacă prețul pe unitate este sub o sută de ruble);
21. vânzarea de către creditor a drepturilor de creanțe asupra obligațiilor bănești;
22. munca în porturi (dacă sunt furnizate rezidenților ZES);
23. alocarea gratuită pre-electorală a spațiului publicitar, a timpului de televiziune și a timpului în emisiunea posturilor de radio;
24. activitățile organizațiilor de conducere, dacă acestea furnizează utilități sau servicii pentru menținerea economiei casei generale în stare normală;
25. Servicii de tipărire și distribuție pe bază gratuită de publicitate socială;
26. activități ale parteneriatelor de investiții legate de desfășurarea activității și de transferul drepturilor de proprietate în baza contractelor;
27. activități legate de transferul de drepturi pentru desfășurarea evenimentelor olimpice la Soci în 2014 (doar pentru asociațiile obștești din Rusia).

Dispoziții generale și restricții privind bunurile și serviciile care nu sunt supuse TVA

Articolele enumerate în articolul despre produse, servicii diverse și operațiuni care nu fac obiectul impozitării TVA pentru anul 2016 sunt exhaustive ( ținând cont de paragrafele excluse ale articolelor care nu sunt date aici: paragrafele 17, 21, 24 din al treilea paragraf al articolului în cauză). Pentru a vă folosi dreptul la impozitare preferențială, este suficient să aveți permise. Sunt necesare licențe suplimentare numai pentru anumite tipuri de activități (supuse oficial licențierii).

În conformitate cu paragraful 7 al paragrafului 149, posibilitatea utilizării scutirii de TVA de către diverși intermediari este limitată (cu câteva excepții specificate în al doilea paragraf al articolului o sută cincizeci și șase). Intermediarii plătesc TVA la cota integrală pe întreaga sumă a veniturilor primite.

Fiecare plătitor de TVA are dreptul de a refuza scutiri pentru plata acestui impozit, dacă consideră că scutirea de TVA nu va aduce beneficii semnificative. Acest lucru se întâmplă dacă TVA-ul deductibil este semnificativ mai mare decât valoarea impozitului de plătit. Legislația limitează perioada de renunțare la scutire la o perioadă strict mai mare de un an.

TVA-ul este unul dintre cele mai mari ca importanță și colectare a impozitelor din țară. Cu toate acestea, nu toate organizațiile și antreprenorii individuali sunt recunoscuți drept contribuabili. Anumite grupuri de bunuri și servicii nu sunt supuse TVA-ului. În articol vom lua în considerare ce este supus TVA și ce nu.

Ce este supus TVA-ului? Plătitori principali

Plătitorii de impozite sunt persoane (organizații și întreprinzători individuali) care îndeplinesc anumite condiții în desfășurarea activității lor. Acest lucru se aplică tipurilor de activități în sine, volumului veniturilor.

Unii plătitori sunt scutiți de obligația de a percepe TVA inițial din cauza impozitării utilizate. De asemenea, puteți obține un beneficiu pentru cei ale căror venituri nu depășesc 2 milioane de ruble pentru perioada anterioară de 3 luni.

Următoarele entități nu plătesc TVA:

1. Organizatorii Jocurilor Olimpice și Paralimpice de la Soci sunt persoane asociate cu desfășurarea campionatului de fotbal 2020.
2. Subiecți care utilizează impozitare preferențială - USN, UTII, ESHN, PSN.
3. Instituții și antreprenori individuali care au primit scutire de plată cu venituri de cel mult 2 milioane în ultimele 3 luni.
4. Întreprinderi legate de vânzarea de bunuri și servicii neimpozabile.
5. Participanții la proiectul Skolkovo.

Întreprinderile și întreprinzătorii individuali sunt scutiți automat de TVA în cazul impozitării preferențiale. Astfel de organizații și antreprenori individuali au dreptul de a indica valoarea impozitului în documentele de vânzare, dar, în același timp, nu trebuie să uite să se transfere la buget și să raporteze la timp. Singura excepție o reprezintă vânzările în cadrul operațiunilor de export-import. În astfel de cazuri, TVA se virează la buget, indiferent de statutul subiectului, conform unor reguli separate.

În cazul veniturilor insuficiente, subiecții au dreptul la scutire de TVA. Pentru a confirma această posibilitate, ei furnizează documentele relevante de notificare și confirmare Serviciului Fiscal Federal.

Entitățile nu pot refuza să aleagă în cursul anului, cu excepția cazului în care suma veniturilor a depășit limitele specificate. Cei ale căror activități sunt legate de vânzarea de produse accizabile nu au dreptul de a beneficia de un astfel de beneficiu.

Masa. Plătitorii de impozite

Obiectul impozitării

Conform TVA, bunurile și serviciile care se vând pe teritoriul țării sunt recunoscute drept obiecte de impozitare. Transferul gratuit de bunuri nu este adesea un motiv pentru a percepe taxe. În plus, obiectele de impozitare includ:

• lucrari de constructii si montaj destinate uzului propriu;
• primirea de muncă sau prestarea de servicii pentru nevoi proprii, dacă aceste operațiuni nu reduc impozitul pe venit;
• livrarea mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

Locul de vânzare pentru determinarea obiectului impozitării este teritoriul Federației Ruse. Dacă acțiunile sunt efectuate în afara jurisdicției statului, aceste bunuri și servicii sunt scutite de impozitare (nu intră sub incidența acesteia).

Pentru a confirma efectuarea anumitor lucrări/prestări de servicii în interiorul țării, este suficient să se încheie un acord cu o persoană care este reprezentant al Federației Ruse sau al statelor străine. De asemenea, vor fi necesare documente care să ateste prestarea unui serviciu sau transferul de bunuri.

Ce bunuri și servicii nu sunt impozitate

Lista tranzacțiilor care sunt scutite de TVA este extinsă. Acestea includ transferul de proprietate cu semnificație socio-culturală și socială, instituții municipale și de stat în ordinea privatizării, operațiuni cu terenuri și altele.

Următoarele tranzacții și bunuri sunt scutite de TVA:

• vânzarea unui număr de produse și servicii medicale;
• vânzarea produselor alimentare către instituțiile pentru copii;
• servicii de îngrijire a copiilor și bătrâni;
• transportul de pasageri cu mijloacele de transport în comun;
• vânzarea de bunuri religioase;
• unele tranzacții bancare;
• vânzarea de acțiuni în Marea Britanie, acțiuni în fonduri;
• servicii de educatie, servicii sociale pentru minori;
• implementarea unui număr de programe sociale și culturale;
• vânzarea de bunuri sau prestarea de servicii de către organizații de persoane cu dizabilități;
• servicii de avocat;
• vânzare de fier vechi, metale prețioase;
• întreținerea proprietăților în blocuri de locuințe, locuințe și servicii comunale;
• alte bunuri și servicii în conformitate cu prevederile Codului fiscal al Federației Ruse.

În cazurile în care entitatea utilizează tranzacții care sunt atât impozabile, cât și scutite, este obligată să țină evidențe separate pentru a determina impozitul de plătit. Contabilitatea separată nu este necesară dacă ponderea totală a tranzacțiilor fiscale nu depășește 5% din veniturile totale.

Contabilitatea separată este concepută pentru a controla înregistrarea bunurilor și serviciilor implicate în formarea tranzacțiilor scutite de impozitare. Utilizarea ulterioară a deducerii fiscale ca urmare a acestor acțiuni nu este permisă.

Exemplu. Societatea in activitatile sale vinde bunuri supuse TVA si neimpozabile. În al doilea trimestru, organizației au fost furnizate servicii de transport în valoare de 16.520 de ruble (inclusiv TVA-ul 2.520 de ruble) pentru livrarea de bunuri fără TVA. Achiziția de materiale pentru vânzarea de bunuri impozabile a fost făcută în valoare de 22.420 de ruble, inclusiv TVA de 3.420 de ruble. În total 56640 de bunuri vândute, incl. TVA 8640 ruble. Vânzarea de bunuri scutite de impozitare a avut loc în valoare de 20.000 de ruble. Ce impozit va fi plătit la sfârșitul lucrării?

1. Dt 44 - Kt 60 (16.520 ruble) - au fost primite servicii de transport pentru tranzacții fără TVA.

2. Dt 10 - Kt 60 (19.000 de ruble) - materialele implicate în vânzarea bunurilor impozabile sunt creditate.

3. Dt 19 - Kt 60 (3420 ruble) - TVA-ul este alocat la postarea materialelor.

4. Dt 62 - Kt 90-1 (20.000 de ruble) - au fost vândute produse neimpozabile.

5. Dt 62 - Kt 90-1 (56.640 ruble) - au fost vândute mărfuri supuse TVA.

6. Dt 90-3 - Kt 68 (8640 ruble) - TVA alocat pentru vânzări.

7. Kt 68 - Dt 19 (5220 ruble) - impozit de plătit.

TVA la tranzactiile de export-import

Operațiunile în care mărfurile trec frontiera vamală a statului (import de mărfuri) sunt supuse TVA, indiferent de entitate, tipul acesteia de activitate. În astfel de cazuri, impozitul este calculat de către plătitor în mod independent și transferat la buget. Această prevedere se aplică și persoanelor aflate în UTII, STS și alte sisteme de impozitare preferențială.

Bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse unei cote de impozitare de 0%. Plătitorul calculează independent TVA în funcție de tipul de bunuri, plătește lunar taxa cu furnizarea de rapoarte și documente justificative către autoritățile de reglementare.

Transferul TVA de acest tip este ulterior deductibil, reduce valoarea totală a impozitului de plătit.

Calculul impozitului

Există mai multe rate de impozitare pe teritoriul Federației Ruse - 0%, 10%, 18%. Rata principală este de 18%, aplicată pentru bunurile și serviciile care nu sunt scutite de impozitare.

Se folosește o cotă de 10% în legătură cu anumite tipuri de produse, a căror listă este stabilită în Codul Fiscal. Acestea sunt articole pentru copii, materiale tipărite, produse alimentare comune (lapte, pâine, carne, ouă, făină și altele).

Importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este impozitat cu o cotă de 0%. În același timp, impozitarea preferențială pentru astfel de operațiuni nu se aplică.